責(zé)任會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)二十年代產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來(lái)的,隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)大市場(chǎng)的形成,競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)向大規(guī)模集團(tuán)化發(fā)展,相應(yīng)的管理層和管理機(jī)構(gòu)日趨復(fù)雜,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理層次之間,不同的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙�、合理的分解從而擺脫了傳統(tǒng)的管理模式,實(shí)現(xiàn)子現(xiàn)代化的分權(quán)管理模式。

　　1 設(shè)置責(zé)任中心

　　(1)成本中心的設(shè)立:以廠內(nèi)生產(chǎn)車(chē)間在班組為單位劃分為若干個(gè)成本中心,明確其各自在職責(zé)和權(quán)限,使其在規(guī)定的范圍內(nèi)運(yùn)用和履行班組的職權(quán)和義務(wù),如:班組人員出勤考核,生產(chǎn)工時(shí)的核算等等。

　　(2)利潤(rùn)中心的設(shè)立:以各生產(chǎn)車(chē)間為單位劃分為若干個(gè)利潤(rùn)中心,根據(jù)廠部的承包經(jīng)營(yíng)合同書(shū)下達(dá)的管理及經(jīng)營(yíng)要求,進(jìn)行日常的收入、成本、費(fèi)用的核算,并對(duì)所轄的各成本中心負(fù)責(zé),它是較為高級(jí)的責(zé)任中心,不但對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé),而且對(duì)成本負(fù)責(zé)。

　　(3)投資中心的設(shè)定:以企業(yè)廠長(zhǎng)為主,各管理部門(mén)為輔,設(shè)立企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的投資中心,它是企業(yè)的最高層,具有最大的決策權(quán),承擔(dān)最大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,它不但對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé),而且對(duì)企業(yè)的投資效果負(fù)責(zé),企業(yè)的以營(yíng)情況好與壞,投資中心負(fù)有相當(dāng)大的責(zé)任。

　　各責(zé)任中心確立以后,它們是相對(duì)獨(dú)立而相互依存的,它們之間發(fā)生的提供產(chǎn)品及勞務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)年初企業(yè)確定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,在各責(zé)任中心之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),使其各負(fù)責(zé),各行其職,這就是需要建立一個(gè)結(jié)算中心——內(nèi)部銀行。

　　內(nèi)部銀行是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的,隸屬于企業(yè),將社會(huì)銀行的管理機(jī)制和基本職能同企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度相結(jié)合的一種內(nèi)部資金管理機(jī)制;橫向把企業(yè)的計(jì)劃成本管理,經(jīng)營(yíng)控制管理,經(jīng)營(yíng)管理,業(yè)績(jī)考核等各個(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)接;縱向把各個(gè)成本中心(班組)、利潤(rùn)中心(車(chē)間等各個(gè)獨(dú)立核算單位)、投資中心(企業(yè)的管理部門(mén))統(tǒng)一起來(lái),從而成為企業(yè)內(nèi)部橫向、縱向管理的紐帶和橋梁,是企業(yè)內(nèi)部全方位、全過(guò)程、全員經(jīng)濟(jì)核算單位,它是責(zé)任會(huì)計(jì)向縱向發(fā)展的必然產(chǎn)物。

　　廠內(nèi)銀行的工作內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

　　設(shè)立內(nèi)部結(jié)算賬戶;發(fā)放內(nèi)部貸款;籌措資金;發(fā)行廠內(nèi)支票或廠幣;制定結(jié)算制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制;建立信息反饋系統(tǒng)。

　　2 加強(qiáng)內(nèi)部銀行管理,形成“四位一體”

　　(1)內(nèi)部銀行與,內(nèi)部經(jīng)營(yíng)承包相結(jié)合,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管理.承包是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制下的一種管理辦法,促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展,是實(shí)行“四位一體”經(jīng)營(yíng)的機(jī)制的前提,但隨之出現(xiàn)了以“包”代“管”的新的“大鍋飯”現(xiàn)象。為了解決這些問(wèn)題,將內(nèi)部銀行機(jī)制引入經(jīng)營(yíng)承包中來(lái),確立合理的費(fèi)用指標(biāo),并對(duì)其加以考核評(píng)價(jià),建立起“包”代“管”的辯證統(tǒng)一,其問(wèn)題關(guān)鍵就是確定的承包指標(biāo)是否科學(xué),是否合理,定的過(guò)高則高不可攀,流于形式;定的過(guò)低則不必努力即可達(dá)到,發(fā)揮不出主觀能動(dòng)性,因此,只有建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的合理目標(biāo),方可達(dá)到“包”與“管”的有機(jī)結(jié)合。

　　(2)內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相連接,引深經(jīng)濟(jì)核算。內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相結(jié)合,進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)鍵進(jìn)將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,運(yùn)用價(jià)值手段進(jìn)行全面核算,具體作法就是以內(nèi)部銀行為中心,以各車(chē)間、班組為關(guān)鍵,建立起二級(jí)核算三級(jí)管理體系,在單軌制下,運(yùn)用內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行各責(zé)任單位的收、支、余的核算,進(jìn)而進(jìn)行全廠的生產(chǎn)耗費(fèi)核算,寫(xiě)出有關(guān)的分析材料,以供投資中心(企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理部門(mén))進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策,充分發(fā)揮責(zé)任中心的核算與監(jiān)督控制的職能。

　　加強(qiáng)內(nèi)部銀行的管理,達(dá)到承包目標(biāo)就必須在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算,因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)、供、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓、銷(xiāo)售發(fā)運(yùn)、物資采購(gòu)供應(yīng)、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、勞動(dòng)管理、設(shè)備管理、成本管理、財(cái)務(wù)管理和其他一切管理活動(dòng),所取得的一切成果都必須通過(guò)經(jīng)濟(jì)核算反應(yīng)出來(lái)。同時(shí),這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作又必須建立在經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上,才能用經(jīng)濟(jì)效果給予全面正確的評(píng)價(jià)。

　　(3)內(nèi)部銀行與經(jīng)營(yíng)調(diào)度相協(xié)調(diào),完善善信息反饋系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銀行管理機(jī)制,就會(huì)出現(xiàn)“劃地為牢,各自為政”的現(xiàn)象,從而影響企業(yè)的整體利益,為了避免和解決這些問(wèn)題,可以建立內(nèi)部調(diào)度系統(tǒng),通過(guò)收集、整理和反饋經(jīng)濟(jì)信息,調(diào)解各責(zé)任單位的利益關(guān)系,將生產(chǎn)調(diào)度與經(jīng)營(yíng)調(diào)度有機(jī)結(jié)合,共同調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo),使各責(zé)任中心更好在為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù),這樣就可以克服實(shí)行內(nèi)部銀行所帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。

　　內(nèi)部銀行是企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的手段,它不可以脫離責(zé)任會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理而獨(dú)立存在,在業(yè)務(wù)上構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)工作的組成部分,為了保證內(nèi)部銀行更好在為責(zé)任會(huì)計(jì)服務(wù),為財(cái)務(wù)工作服務(wù),為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),還必須建立必要的工作制度和程序,確定各自的業(yè)務(wù)范圍,設(shè)立必要的賬本和會(huì)計(jì)科目,制定結(jié)算方式和程序,建立對(duì)賬、結(jié)賬、報(bào)表等方面和程序,理順內(nèi)部銀行與各方面的業(yè)務(wù)關(guān)系,充分發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。

　　實(shí)行承包加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,需要一個(gè)高效益價(jià)值住處系統(tǒng),以便及時(shí)地反饋企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和外部的市場(chǎng)變化,做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù),有利在組織指揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),保證承包任務(wù)的完成。從八十年代初開(kāi)始有的企業(yè)在落實(shí)承包責(zé)任制,實(shí)行目標(biāo)管理時(shí)就把生產(chǎn)調(diào)度、營(yíng)銷(xiāo)調(diào)度和能源調(diào)度協(xié)調(diào)起來(lái),組織起靈敏、及時(shí)的價(jià)值信息控制反饋系統(tǒng),即經(jīng)營(yíng)調(diào)度。運(yùn)用信息系統(tǒng),揭示差異,預(yù)測(cè)未來(lái),實(shí)現(xiàn)了跟蹤和超前管理,有計(jì)劃在組織實(shí)施了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。建立工廠、車(chē)間的兩級(jí)調(diào)度體系,并與生產(chǎn)調(diào)度合并,統(tǒng)一調(diào)度生產(chǎn)和流通,把產(chǎn)、供、銷(xiāo)全部調(diào)動(dòng)起來(lái),充分發(fā)揮其各自的主觀能動(dòng)性。

　　總的看來(lái),內(nèi)部承包、經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部銀行、經(jīng)營(yíng)調(diào)度四者的關(guān)系是:承包是前提,核算是基礎(chǔ),內(nèi)部銀行的手段,調(diào)度是關(guān)鍵。

　　3 企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的體會(huì)

　　(1)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì),充分體現(xiàn)了我國(guó)按勞分配的原則。各種目標(biāo)的分解、落實(shí)與獎(jiǎng)懲的結(jié)合,使車(chē)間、班組、人員多勞多得,充分體現(xiàn)了激勵(lì)的原則,責(zé)任自負(fù)又體現(xiàn)了約束性原則。

　　(2)建立責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)化了會(huì)計(jì)管理,促使會(huì)計(jì)管理由消極的算賬、報(bào)賬會(huì)計(jì)向積極主動(dòng)的管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮了企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的主動(dòng)性、預(yù)見(jiàn)性。

　　(3)建立責(zé)任會(huì)計(jì)完善了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制。責(zé)任會(huì)計(jì)的建立,把責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一,擺脫了只包不管的現(xiàn)象,使扣個(gè)責(zé)任中心以各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提,在其職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍之內(nèi),充分發(fā)揮各責(zé)任中心的主觀能動(dòng)性,從而實(shí)現(xiàn)了包與管有機(jī)的結(jié)合。