論文摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí)，一定要健全內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

　　論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；牽制；制約；激勵(lì)與約束

　　內(nèi)部會計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要舉措。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會計(jì)控制，建立內(nèi)部會計(jì)控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　　一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的不足

　　(一)內(nèi)部會計(jì)控制管理制度急需完善

　　內(nèi)部會計(jì)控制的建立和有效實(shí)施是兩個(gè)概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會計(jì)控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會計(jì)信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力，虛假的會計(jì)信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計(jì)工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會計(jì)信息的真實(shí)性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不健全。

　　(二)對內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視

　　當(dāng)前，多數(shù)經(jīng)營較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會計(jì)信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營情況，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是缺乏對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

　　(三)外部環(huán)境變化的影響

　　面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營管理范圍的變化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用。

　　二、建立與完善內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)遵循的原則

　　(一)內(nèi)部相互制約的原則

　　內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，單獨(dú)的一個(gè)人或部門對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制過程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

　　(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則

　　完整性要求內(nèi)部會計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是對單位整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會計(jì)控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

　　(三)成本效益觀念與務(wù)實(shí)原則

　　設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用，因此，不用過于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡化且高效率；內(nèi)部會計(jì)控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。

　　(四)動(dòng)態(tài)反饋和預(yù)見性相結(jié)合的原則

　　單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，以始終保證內(nèi)部會計(jì)控制的適應(yīng)力和活力。同時(shí)，由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進(jìn)步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會計(jì)控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前預(yù)見性。

　　三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

　　(一)重新審視內(nèi)部會計(jì)控制的重要性

　　牢固樹立內(nèi)控觀念，加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制的自我認(rèn)識，自覺主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會計(jì)機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會計(jì)控制必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)；必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心；必須注意科學(xué)性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認(rèn)識融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營、減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理；有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。

　　(二)重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會汁控制制度

　　當(dāng)前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)�？焖贁U(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵，由局部的會計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到對整個(gè)企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計(jì)信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

　　制定內(nèi)部會計(jì)控制的目的是要通過有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構(gòu)內(nèi)部會計(jì)控制，建立健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)測制度，建立、完善責(zé)任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強(qiáng)化內(nèi)部稽核檢查機(jī)制，統(tǒng)一思想，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的自覺性。

　　(三)更新成本費(fèi)用的控制觀念

　　成本是決定企業(yè)競爭能力的強(qiáng)弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問題，內(nèi)部會計(jì)控制的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤�。因此，建立以成本控制為手段�?a title="成本管理" href="http://m.jnjuyue.cn/kuaijishiwu/cbgl/" target="_blank" class="bule" >成本管理制度勢在必行。信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過程之中，使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異等等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運(yùn)用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發(fā)揮價(jià)值流程中生產(chǎn)者與其他價(jià)值創(chuàng)造者的積極性，從而達(dá)到成本控制日的，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個(gè)企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析價(jià)值流程中的成本控制要點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的績效考核模型，抓住重點(diǎn)制定目標(biāo)成本，實(shí)施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標(biāo)成本、費(fèi)用預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算單元進(jìn)行分解，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并根據(jù)分析結(jié)果，在生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找進(jìn)一步降低消耗，杜絕浪費(fèi)的突破口，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自身“體質(zhì)”，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，促進(jìn)成本不斷降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用。

　　(四)加強(qiáng)信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)

　　企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。建立內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，設(shè)立專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，真正使企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)控制管理落到實(shí)處，抓出成效。通過積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部會計(jì)控制的效率大大提高。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下內(nèi)部會計(jì)控制的有效性，應(yīng)以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書，從而確保蘊(yùn)含企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制和管理思想的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行。由于內(nèi)部會計(jì)控制的有效性取決于應(yīng)用程序，所以，應(yīng)進(jìn)行定期評審，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行審核和評估，檢查其是否符合內(nèi)部會計(jì)控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據(jù)評審的情況，及時(shí)加以補(bǔ)充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施。同時(shí)，要加強(qiáng)對財(cái)會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)，應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開展內(nèi)部會計(jì)控制的創(chuàng)新工作，建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

　　(五)把激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合

　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部會計(jì)控制不只是一種簡單的財(cái)務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，內(nèi)部會計(jì)控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效手段，所以，必須強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制約束，形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。一是強(qiáng)化組織約束，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時(shí)，通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估，并對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、損失、責(zé)任進(jìn)行追究，通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對企業(yè)實(shí)施會計(jì)控制，確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制制度。多層次的會計(jì)控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)的，使每個(gè)群體或個(gè)人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會計(jì)控制流于形式。如委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有利于確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會計(jì)信息真實(shí)。

　　(六)積極調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性

　　建立以人為本的內(nèi)部控制制度，圍繞人的價(jià)值管理來開展內(nèi)部會計(jì)控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ�道，根�?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)應(yīng)注意責(zé)任的考核民主化和問題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會計(jì)控制的最終目標(biāo)是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會計(jì)控制活動(dòng)的載體，企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制本身就是人的活動(dòng)，是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此，要加快建立會計(jì)誠信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)誠信管理，確立會計(jì)人員的會計(jì)誠信觀念和誠信立人的意識，使會計(jì)人員意識到會計(jì)誠信、職業(yè)道德的重要性，把會計(jì)誠信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求，樹立起會計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。所以，建立以人為本的內(nèi)部控制制度，通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)誠信控制制度，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進(jìn)而更好地貫徹和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制管理有著更重要的作用。

　　綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計(jì)控制，它通過健全制度、規(guī)范行為、強(qiáng)化監(jiān)督、完善自我等活動(dòng)，不斷促進(jìn)我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會計(jì)控制制度，才能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的內(nèi)部會計(jì)控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)。