論文摘要：在產(chǎn)權(quán)改革中，會(huì)計(jì)信息的披露存在一定的不充分性和虛假性．為此，應(yīng)使會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)專業(yè)化、經(jīng)營(yíng)商品化，建立公平合理的經(jīng)理人激勵(lì)與約束機(jī)制，完善會(huì)計(jì)信息披露制度，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息向信息化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展．

　　一、會(huì)計(jì)信息在產(chǎn)權(quán)改革中的作用

　　會(huì)計(jì)信息是借助一定的載體，遵照相應(yīng)的規(guī)則，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)描述。企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的目的在于，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。

　　現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是建立在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上所形成的契約關(guān)系，在這種產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上訂立的契約關(guān)系必然要求企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露�，F(xiàn)有投資者為企業(yè)提供運(yùn)營(yíng)資金，并考慮是否值得保持對(duì)企業(yè)的投資，就需要分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。潛在的投資者也需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便確定是否進(jìn)行投資。債權(quán)人在作出貸款或融資決策時(shí)，要評(píng)估企業(yè)到期償還債務(wù)的能力，通過(guò)評(píng)估主要了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)信息為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，評(píng)價(jià)為實(shí)施目標(biāo)而付出的努力，并在必要時(shí)采取改進(jìn)措施。經(jīng)營(yíng)者以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的決策包括：購(gòu)買哪一種不動(dòng)產(chǎn)、保持多少庫(kù)存貨物、借入多少現(xiàn)金等。

　　會(huì)計(jì)信息披露是維護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體利益、反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要渠道，只要產(chǎn)權(quán)制度存在，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任就不會(huì)被免除，會(huì)計(jì)信息披露就成為一種必然。例如，財(cái)產(chǎn)清查的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息、價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息、企業(yè)產(chǎn)權(quán)的界定有賴于會(huì)計(jì)信息、國(guó)有資本的優(yōu)化配置也必須利用會(huì)計(jì)信息。

　　二、企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革過(guò)程中會(huì)計(jì)信息披露的主要問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)博得投資者信任、自身得以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)久發(fā)展的根本。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量關(guān)鍵取決于三個(gè)方面：披露是否真實(shí)可靠、披露是否及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革過(guò)程中會(huì)計(jì)信息披露主要有以下兩個(gè)問(wèn)題：

　　(一)會(huì)計(jì)信息披露的不充分性．企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中可能包括企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、營(yíng)利能力、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、重大戰(zhàn)略調(diào)整、 客戶資源、供應(yīng)商資源等內(nèi)容，而這些都是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手極具價(jià)值的商業(yè)秘密。企業(yè)一旦對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露就會(huì)使企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，從而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和投資者的利益。因此，企業(yè)會(huì)盡可能的不披露或少披露會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，造成資本市場(chǎng)的極度混亂。

　　除此之外，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，管理層收購(gòu)(MBO)在我國(guó)興起，整個(gè)收購(gòu)過(guò)程基本上處于企業(yè)高層的控制之中。管理層為了達(dá)到低價(jià)收購(gòu)的目的，往往對(duì)國(guó)有資產(chǎn)作價(jià)不規(guī)范；部分企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不進(jìn)入市場(chǎng)或進(jìn)入市場(chǎng)但未實(shí)現(xiàn)竟價(jià)轉(zhuǎn)讓。經(jīng)營(yíng)者的這種暗箱操作、自賣自買的不良動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致其不充分披露會(huì)計(jì)信息。

　　(二)會(huì)計(jì)信息存在虛假性。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要求真實(shí)、可靠，但在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息失真的情況卻時(shí)常發(fā)生。企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體為企業(yè)自身，由于信息不對(duì)稱的原因使他們有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息。另外，會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的屬性，由于公共產(chǎn)品的外部性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供給上的不足和需求上的“搭便車’’現(xiàn)象，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。產(chǎn)權(quán)改革中會(huì)計(jì)信息虛假性表現(xiàn)為，國(guó)有股無(wú)償轉(zhuǎn)化為集體股或個(gè)人股；通過(guò)賬務(wù)調(diào)整縮減國(guó)有資產(chǎn)賬面數(shù)額；隱匿或事先變賣機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，使得資產(chǎn)評(píng)估范圍不全；產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格不合理。

　　三、從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)安排和保護(hù)角度提出改善建議

　　(一)使會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)專業(yè)化、經(jīng)營(yíng)商品化．企業(yè)會(huì)計(jì)信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。政府可以組織某種中介機(jī)構(gòu)，企業(yè)以有償?shù)姆绞较蜻@種中介機(jī)構(gòu)提供原始會(huì)計(jì)信息；由中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行專業(yè)化生產(chǎn)和商品化經(jīng)營(yíng)；投資者自發(fā)的加入到這種中介機(jī)構(gòu)中，以交納會(huì)費(fèi)的方式獲取企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)外部審計(jì)來(lái)進(jìn)行鑒定。會(huì)計(jì)信息的供給方有動(dòng)力提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的需求方可以付費(fèi)消費(fèi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的供求平衡。以有償使用會(huì)計(jì)信息取代強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)使會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)更加明晰；此外，企業(yè)有償提供會(huì)計(jì)信息可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)成本，降低了企業(yè)因會(huì)計(jì)做假帶來(lái)的社會(huì)成本及由于會(huì)計(jì)做假所產(chǎn)生的審計(jì)監(jiān)督成本。

　　(二)建立公平合理的經(jīng)理人激勵(lì)與約束機(jī)制。大多數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)的經(jīng)理人對(duì)現(xiàn)行的激勵(lì)方式不滿意，在對(duì)其業(yè)績(jī)考核期限和指標(biāo)選擇方面都具有明顯的短期化觀點(diǎn)。在產(chǎn)權(quán)改革中，管理層收購(gòu)(MB0)作為一種激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致了操縱財(cái)務(wù)報(bào)表、高比例分紅、隱匿或低價(jià)變賣公司資產(chǎn)、暗箱操作等短期化行為，成為國(guó)有資產(chǎn)流失的重要原因。因而，為了避免因經(jīng)營(yíng)者以權(quán)謀私所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信息披露不充分，有必要建立公平合理的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制。例如，實(shí)行多元化的薪酬制度；引入股票、高額退休金等長(zhǎng)期激勵(lì)措施，激勵(lì)經(jīng)理人的長(zhǎng)期化行為：培育經(jīng)理人市場(chǎng)，規(guī)范經(jīng)理人市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制。

　　(三)建立一套完善的會(huì)計(jì)信息披露制度。只有會(huì)計(jì)信息披露制度科學(xué)合理，才能從根本上保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，使會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的判斷和科學(xué)的決策，進(jìn)而全面維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各主體的利益。會(huì)計(jì)信息披露受到內(nèi)部和外部?jī)煞N制度的制約。內(nèi)部制度是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的各種制度要求．夕部制度是國(guó)家和有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的各種規(guī)定，如《公司法》、《證券法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等，都有這方面的規(guī)定。

　　一個(gè)強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)信息披露制度有助于企業(yè)吸引資金，維持投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心；會(huì)計(jì)信息短缺且條理不清會(huì)影響市場(chǎng)的運(yùn)作能力，增加資本成本，并導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。因此，要將會(huì)計(jì)信息披露納入法制軌道，加強(qiáng)規(guī)制和規(guī)范，加大處罰力度，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)控體系，采用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)披露企業(yè)信息，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可靠性。

　　(四)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)．提高會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)的同時(shí)，要提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻，完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度：會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育要切實(shí)執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員電算化技能的培訓(xùn)，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求。

　　(五)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的信息化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)化、透明化，也可促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的披露者提供適用的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。