成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)重要分支，是由成本計(jì)算和復(fù)式記賬相結(jié)合而產(chǎn)生的。成本會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和管理理論發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求，成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。

　　一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

　　其一，早期成本會(huì)計(jì)階段（1880～1920年）。隨著英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命完成，用機(jī)器代替了手工勞動(dòng)，會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，用統(tǒng)計(jì)的方法來計(jì)算成本。此時(shí)，成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了萌芽。

　　其二，近代成本會(huì)計(jì)階段（1921～1945年）。標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生，預(yù)算控制進(jìn)一步完善，成本會(huì)計(jì)形成了獨(dú)立學(xué)科，應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大。從工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各行業(yè)，并深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售方面。

　　其三，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945～1980年）。1950年以后，西方國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速發(fā)展的時(shí)期。隨著成本會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化管理、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成果，成本會(huì)計(jì)發(fā)展側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)由先前的對(duì)成本進(jìn)行事中控制、事后計(jì)算和分析轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾晤A(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，新的符合發(fā)展需求的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　其四，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段（1981年以后）。20世紀(jì)80年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)的的發(fā)展進(jìn)步，生產(chǎn)方式得到了巨大改變，不斷加劇的全球化的競(jìng)爭(zhēng)，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。此時(shí)，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。

　　二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

　　現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本核算、成本分析、成本計(jì)劃、成本控制和成本考核。居于成本會(huì)計(jì)中心地位的成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證。成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

　　三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展的原因

　　第一，網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)日益流行，是成本會(huì)計(jì)核算改變的根本。

　　第二，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，它超越了傳統(tǒng)意義上的勞動(dòng)力與資本兩大生產(chǎn)要素，因此企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵不是看現(xiàn)有的資本資源，主要依靠的是知識(shí)資源是否強(qiáng)大。

　　第三，新的制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費(fèi)用時(shí)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息分配不合理，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤。

　　第四，產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計(jì)算。由于技術(shù)的飛速發(fā)展，新產(chǎn)品中如果發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí)，由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期很短，企業(yè)根本沒有時(shí)間調(diào)整成本計(jì)算，這就需要企業(yè)高度對(duì)待企業(yè)成本計(jì)算。

　　第五，由于跨國(guó)企業(yè)的進(jìn)入，加快了經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，進(jìn)而使國(guó)內(nèi)的眾多公司面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)，因此管理者更為迫切希望在競(jìng)爭(zhēng)中得到準(zhǔn)確的成本信息。

　　四、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的發(fā)展

　　其一，環(huán)境成本?？沙掷m(xù)發(fā)展已成為世界各國(guó)人民共同的主張，重視環(huán)境保護(hù)，追求可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)的共同使命和責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)充分考慮環(huán)境問題，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。

　　其二，社會(huì)責(zé)任成本。作為社會(huì)的有機(jī)組成部分，企業(yè)必須要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，如維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)生態(tài)平衡。支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展。這樣，既有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也有助于其在社會(huì)大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會(huì)的發(fā)展。

　　其三，人力資源成本。知識(shí)資源在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成為企業(yè)生存和發(fā)展的首位資源。人力資源可以極大地為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)所擁有或控制。因此，正確合理地對(duì)人力資源的開發(fā)投資、運(yùn)用與產(chǎn)出進(jìn)行核算與管理非常必要。

　　其四，時(shí)間成本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息、科技、市場(chǎng)的發(fā)展變化都在加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅比價(jià)格，比質(zhì)量，比服務(wù)，更要比速度，贏得先機(jī)有時(shí)比什么都重要。時(shí)間成本將會(huì)越來越顯現(xiàn)它的特殊重要性。

　　四、成本會(huì)計(jì)基本目標(biāo)與具體目標(biāo)

　　成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認(rèn)的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對(duì)費(fèi)用成本的反映與監(jiān)督，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍日益突破單一的界限，而成為從事多種產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合經(jīng)營(yíng)體。

　　成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。

　　第一，通過成本會(huì)計(jì)報(bào)告，可以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要準(zhǔn)確地評(píng)估自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、投資者以及社會(huì)各相關(guān)方面進(jìn)行決策都具有重大意義。要準(zhǔn)確地了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況，就必須借助成本會(huì)計(jì)報(bào)告提供的收入、費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成果等較為詳細(xì)的成本信息。通過成本會(huì)計(jì)報(bào)告提供信息的分析，可以掌握各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段、報(bào)酬的高低、風(fēng)險(xiǎn)大小等。

　　第二，通過成本會(huì)計(jì)報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績(jī)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合結(jié)果，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，或提供的各種勞務(wù)的盈虧綜合而成的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的地區(qū)來說，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是由各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，則需要分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的資產(chǎn)占用情況、銷售情況等，從而才能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　五、成本會(huì)計(jì)發(fā)展亟待解決的問題

　　第一，加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平。要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

　　第二，推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化。利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

　　第三，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與方法。 西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久且富有生機(jī)的學(xué)科。為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

　　第四，總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理等。這些經(jīng)驗(yàn)實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”的理念，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]趙平：《成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及策略論析》，《財(cái)會(huì)研究》2009年 第14期。