摘要：本文對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本概念、應(yīng)用現(xiàn)狀及改進(jìn)影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述。

　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本 會(huì)計(jì)

　　引言

　　20世紀(jì)80年代以來，作業(yè)成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一場(chǎng)革命，帶來了嶄新的作業(yè)管理理念與作業(yè)成本計(jì)算方法，為企業(yè)的成本管理及價(jià)值鏈優(yōu)化提供了科技可行的方法與工具。經(jīng)過20多年理論和實(shí)踐的不斷探索，作業(yè)成本會(huì)計(jì)逐漸趨于完善，幫助企業(yè)增加價(jià)值。

　　1 作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本概念

　　1.1 作業(yè)與作業(yè)成本

　　作業(yè)成本會(huì)計(jì)將作業(yè)作為成本計(jì)算對(duì)象，并追蹤作業(yè)成本到最終產(chǎn)品、服務(wù)或顧客。它是匯集資源消耗的對(duì)象，包括：作業(yè)是以人為主體的；作業(yè)消耗一定的資源；區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的；作業(yè)的范圍可以被限定。

　　產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以被看作一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的組合，成本費(fèi)用的發(fā)生與作業(yè)相關(guān)，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。因此產(chǎn)品生產(chǎn)過程的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗，即作業(yè)成本。

　　1.2 作業(yè)鏈和價(jià)值鏈

　　現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個(gè)為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價(jià)值的作業(yè)集合體。這個(gè)有序的集合體就是作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最后將產(chǎn)品提供給顧客。最終產(chǎn)品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。課件作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。

　　1.3 成本動(dòng)因

　　成本動(dòng)因指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素，它是作業(yè)成本計(jì)算的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。

　　作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，即產(chǎn)品或服務(wù)的最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關(guān)系，反映了最終成本計(jì)算對(duì)象耗用作業(yè)的頻率和強(qiáng)度，它是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客的標(biāo)準(zhǔn)，也是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

　　2 作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

　　作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，它主要適用于基本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化的高新技術(shù)企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用所占比重很大，采用作業(yè)成本法后可以更清楚地反映制造費(fèi)用產(chǎn)生的原因，從而便于確定制造費(fèi)用新的分配方法，便于找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的成本消耗，借以降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心，轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了創(chuàng)造間接費(fèi)用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實(shí)性。正是由于作業(yè)成本法具有這樣的優(yōu)點(diǎn)，所以，在西方發(fā)達(dá)國家不僅制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)，而且一些公司、財(cái)務(wù)公司、商品批發(fā)及零售公司等也在應(yīng)用。

　　據(jù)專家們的問卷調(diào)查資料揭示，在美國已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的11％；加拿大則占被調(diào)查企業(yè)的14％。這說明作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，具有良好的發(fā)展勢(shì)頭。在西方很多企業(yè)，在應(yīng)用新的成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)也存在等等看的想法。許多企業(yè)明知傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法扭曲了成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，但由于缺乏人手或?yàn)榱斯?jié)約開支而沒有采用新的成本計(jì)算方法。西方一些學(xué)者正在對(duì)那些實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)的企業(yè)作跟蹤，研究的目的是探索成本計(jì)算系統(tǒng)的有效性及在現(xiàn)代制造環(huán)境下對(duì)成本計(jì)算系統(tǒng)的要求。

　　作業(yè)成本會(huì)計(jì)管理理論引入中國已有十幾年的時(shí)間了，經(jīng)過一些學(xué)者的介紹和研究，作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業(yè)成本計(jì)算與管理在中國實(shí)際運(yùn)用、推廣還存在不少的障礙。中國企業(yè)對(duì)作業(yè)成本計(jì)算的接受程度并不高，很多實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理的配套制度未能做相應(yīng)改進(jìn)和協(xié)調(diào)，影響了作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的實(shí)施深度和廣度。

　　3 作業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)我國傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的改進(jìn)及其影響

　　3.1 作業(yè)成本會(huì)計(jì)改進(jìn)了成本概念，拓寬了成本核算的范圍，提高了成本管理的有效性。作業(yè)成本會(huì)計(jì)通過作業(yè)這個(gè)核心，把費(fèi)用與產(chǎn)品成本聯(lián)系起來，形象地揭示了成本成形的動(dòng)態(tài)過程，使成本的概念更為完整、具體。它還把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)都納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算體系和管理體系。作業(yè)成本會(huì)計(jì)以作業(yè)為核心核算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，可以更有效地進(jìn)行成本管理，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)的盈利性差別。

　　3.2 作業(yè)成本會(huì)計(jì)可以提供決策有用的成本信息。作業(yè)成本會(huì)計(jì)根據(jù)因果關(guān)系按資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因分配間接費(fèi)用，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算按單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用所造成的成本信息扭曲，提供的成本信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性。

　　3.3 作業(yè)成本會(huì)計(jì)優(yōu)化了成本形成過程及其構(gòu)成。作業(yè)成本會(huì)計(jì)通過對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，指明深入到作業(yè)水平，對(duì)于企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的基本活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)與提高的途徑，從而有利于消除一切可能形成的浪費(fèi)，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.4 作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供了便于不斷改進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)及責(zé)任考核體系。傳統(tǒng)成本計(jì)算忽視了可供資源與實(shí)際需用資源之間的差異，將未使用資源和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源也計(jì)入成本對(duì)象的成本，嚴(yán)重影響了績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性。根據(jù)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本思想，績(jī)效評(píng)價(jià)可以更清晰地反映作業(yè)、資源在增加顧客價(jià)值過程中所起的作用。通過貫穿資源流動(dòng)始終的因果分析過程，便于明確與落實(shí)各部門的崗位責(zé)任，揭露存在的問題，并結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為各作業(yè)中心績(jī)效評(píng)價(jià)與考核的依據(jù)，從而調(diào)動(dòng)各部門挖掘潛在的盈利能力，改善經(jīng)營管理決策。

　　3.5 作業(yè)成本會(huì)計(jì)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行管理控制，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。作業(yè)成本會(huì)計(jì)重視整體持續(xù)優(yōu)化作業(yè)鏈——價(jià)值鏈，注重價(jià)值鏈的分析和改進(jìn)，在作業(yè)全過程中對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、質(zhì)量管理等各方面進(jìn)行控制和完善，促進(jìn)作業(yè)管理的不斷改進(jìn)與資源的優(yōu)化配置，不斷提高最終產(chǎn)品或服務(wù)能給顧客提供的價(jià)值，使整個(gè)企業(yè)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)，有助于持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。