財政部2006年月15日在人民大會堂正式發(fā)布的新會計審計準(zhǔn)則體系，不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，極大地提高了會計信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小了會計收益調(diào)整空間，給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)財會人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。

　　一、轉(zhuǎn)變觀念加強(qiáng)職業(yè)判斷是關(guān)鍵

　　我國原有的會計準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它是規(guī)定什么可以做、什么不可以做的會計制度。而新會計準(zhǔn)則參照國際會計準(zhǔn)則，最顯著的特點就是講究以原則為基礎(chǔ)，允許財務(wù)人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。“IFRS不會告訴你什么不許做，只要求遵照它的精神去做，因此給了財會人員做賬時很大的自由度。”普華永道審計部總監(jiān)金以文表示。 而這種自由度的空間是需要以正確的職業(yè)判斷為基準(zhǔn)的。“這就要財務(wù)人員有一個觀念上的轉(zhuǎn)變，不能太依賴制度上的東西。更多自主判斷的空間，需要在思維上有一個大的突破。而這不可能一朝一夕實現(xiàn)，會有一個持續(xù)的漸進(jìn)過程。會計人員必須知道哪些可以自主判斷，而哪些不能超越，必須按準(zhǔn)則做”ACCA北京代表處首席代表姚志君強(qiáng)調(diào)。

　　如今，執(zhí)行新的準(zhǔn)則雖不至于對公司損益產(chǎn)生重大影響，但由于強(qiáng)化了企業(yè)為投資者和社會公眾提供便于決策的會計信息的理念，因此對財務(wù)信息系統(tǒng)需要進(jìn)行必要調(diào)整。

　�。ㄒ唬┉h(huán)境因素的影響

　�。�1）會計法律、法規(guī)。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范，以及會計準(zhǔn)則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。為會計職業(yè)判斷行為提供了法律約束，限制了會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的任意性。同時會計制度和會計準(zhǔn)則本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，判斷的任意性就越小。

　�。�2）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別，對會計信息的報告范圍和報告程度也會不同。會計職業(yè)判斷要求考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營狀況，不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點也必將影響到會計職業(yè)判斷的結(jié)果。

　　（二）受到以上因素的影響，會計職業(yè)判斷在應(yīng)用中碰到了不少困難，主要表現(xiàn)在以下兩個方面

　　（1）會計人員的職業(yè)判斷能力總體偏低

　　在我國的會計人員隊伍中，有少數(shù)的會計人員仍然扮演著賬房先生的角色，只實現(xiàn)了會計核算的職能，即對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從頭到尾加以記錄。他們實現(xiàn)的是一種事后報告，很難在事前給出準(zhǔn)確的預(yù)測，無法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項做出合理和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。由于歷史和自身的原因，他們沒能接受到正規(guī)的專業(yè)教育，僅僅憑多年從事會計工作所積累的經(jīng)驗來處理經(jīng)濟(jì)事項。而他們所積累的經(jīng)驗，可能又是一些錯誤的經(jīng)驗，不符合現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)則的要求。還有一部分會計人員雖然接受了正規(guī)的專業(yè)教育，但是他們沒有隨著形勢的變化不斷更新和補(bǔ)充自己的知識，他們的知識面和知識結(jié)構(gòu)還停留在若干年實踐前的水平，而會計法律規(guī)范和會計技術(shù)規(guī)范卻隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整，他們從學(xué)校里帶出來的知識已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足新形勢下會計工作的要求。在現(xiàn)階段， 高校對學(xué)生的培養(yǎng)重理論而輕實踐，財會類專業(yè)畢業(yè)生剛走上工作崗位時，沒有一定的實踐經(jīng)驗可供參考，僅僅按照書本知識的指導(dǎo)而做出的職業(yè)判斷，往往也是不夠準(zhǔn)確的。

　�。�2）會計信息失真

　　會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。從宏觀的角度看，企業(yè)提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”，企業(yè)會計信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低下，制造虛假的會計信息，嚴(yán)重歪曲或掩蓋了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　會計人員做出職業(yè)判斷，除了要依賴自身的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，還要充分考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營狀況。而評價企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)驗狀況，又要依賴于一定的會計信息，包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。因此，會計信息的真實程度將在一定程度上決定會計職業(yè)判斷的結(jié)果是否符合客觀實際。在虛假會計信息越來越多的情況下，一旦會計人員以失真的會計信息作為參考依據(jù)來做出職業(yè)判斷，它的準(zhǔn)確性與可靠性將很難得到保障，它的重要作用當(dāng)然也得不到很好的發(fā)揮。虛假會計信息的存在從外在環(huán)境方面限制了會計職業(yè)判斷在中國的應(yīng)用。

　　受到以上兩大障礙的影響，如何消除它們的消極影響已經(jīng)成為擺在會計人員面前的一大課題。要想使得會計職業(yè)判斷的作用得到充分的發(fā)揮，除了想辦法提高會計人員的職業(yè)判斷能力，還需要創(chuàng)造一個健康的會計環(huán)境。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識

　　長期以來，我國會計制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會計人員習(xí)慣于按照會計制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項。此外，財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規(guī)定，從而限制了會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會計實務(wù)。而在新形勢下，復(fù)雜和不確定性的會計實務(wù)無處不在。這就要求會計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識到會計職業(yè)判斷的必要性和重要性，更新思維方式，改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí)，積極主動學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)，不斷更新和充實自己的專業(yè)知識，提高自身的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。

　　（1）就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營活動和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，以確保上市公司如實編制和披露會計信息。二是要建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)從各自具體情況出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　（2）就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用，建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的監(jiān)管體系：一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是要加強(qiáng)政府的外部監(jiān)督作用，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計，尤其是要加強(qiáng)監(jiān)督和檢查企業(yè)對會計準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷的任意性，增強(qiáng)會計信息的真實性和公允性。三是加強(qiáng)法律規(guī)范的作用，完善的法律規(guī)范可以防止會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便，蓄意做出錯誤的會計判斷，制造虛假的會計信息。在法制建設(shè)方面，不僅要完善立法，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)明確規(guī)定對違法行為的處罰措施，督促會計人員在會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　二、樹立現(xiàn)代教育觀念，實行終身教育制

　　要使會計人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，我們必須樹立現(xiàn)代教育觀念，首先，要注重培養(yǎng)在校財會專業(yè)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。在高等教育的課程設(shè)置中，應(yīng)做到理論與實踐兼顧，形成完整的學(xué)科體系。培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，爭取使得他們在校期間就積累一定的實踐經(jīng)驗，能在實際工作中具有良好的判斷能力。其次，會計主管部門要組織并且動員社會力量對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員提高自身的綜合素質(zhì)。通過加強(qiáng)對會計從業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育，形成會計人員終身教育的觀念。

　�。ㄒ唬└惺軐W(xué)習(xí)是壓力更是動力

　　“后續(xù)教育是行業(yè)本身決定的，也是競爭決定的。”越來越近的國際化同樣需要會計人員去不斷學(xué)習(xí)和深化。面對持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)，會計從業(yè)人員應(yīng)有好的心態(tài)，畢竟持續(xù)再學(xué)習(xí)是這一行業(yè)的特點，雖說有些辛苦，但是更覺得充實。同時外界的動力也督促自己不斷地學(xué)習(xí)。隨著工作的不斷拓展，需要了解的東西也越來越多，這是一種慣性。在專業(yè)的領(lǐng)域走得越遠(yuǎn)，覺得自己欠缺的東西越多。“養(yǎng)成讀書的習(xí)慣是相當(dāng)好的，三日不讀書便覺言語無味。” 是把會計工作當(dāng)作事業(yè)來做，是真正熱愛從而不斷學(xué)習(xí)加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力和水平，是否自主學(xué)習(xí)或許可以成為甄別壓力、動力的分水嶺。但這并不是絕對的。隨著周邊環(huán)境的改變和不斷完善，被動學(xué)習(xí)也能轉(zhuǎn)變成主動學(xué)習(xí)。比如，一個小企業(yè)的財務(wù)人員通過充電獲得了其他的機(jī)會，當(dāng)他學(xué)習(xí)的東西能夠有實際操作的機(jī)會時，就會逐漸自主地學(xué)習(xí)。 而讓自己做得更好，在崗位上有所提高也是人們學(xué)習(xí)的推動力之一。毋庸置疑的是，充電的多少和職業(yè)發(fā)展的快慢幾乎是成正比，這也使得更多的會計人員加入到充電大軍中去。應(yīng)以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和會計行業(yè)發(fā)展新要求、會計環(huán)境變化新趨勢為出發(fā)點，以學(xué)習(xí)掌握新會計理論、會計知識、會計準(zhǔn)則為重點，以提高會計人員法制觀念、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為主線，注重繼續(xù)教育培訓(xùn)的針對性和適用性，不斷改進(jìn)培訓(xùn)的方法，努力提高培訓(xùn)效果。

　�。ǘ�）增強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育的理念

　　（1）要增強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育的積極性。在知識經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時代，人的素質(zhì)非常重要。會計人員接受繼續(xù)教育，不僅是從事會計工作的實際需要，也是我國有關(guān)會計法規(guī)的明文規(guī)定，更是創(chuàng)建學(xué)習(xí)型社會的必然要求。會計人員必須樹立起學(xué)無止境、終身學(xué)習(xí)的理念，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”，增強(qiáng)參加繼續(xù)教育的積極性，做到自覺學(xué)習(xí)、主動學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)、不斷學(xué)習(xí)，才能跟上時代步伐、適應(yīng)工作需要。

　�。�2）創(chuàng)新會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容，要增強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育的針對性，科學(xué)設(shè)計會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容是確保會計人員繼續(xù)教育取得預(yù)期效果的前提和關(guān)鍵。選擇會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)堅持聯(lián)系實際、講求實效和學(xué)以致用的原則，將重點放在會計人員急需的知識更新、技能補(bǔ)充、思維變革、觀念轉(zhuǎn)化、知識結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面。主要內(nèi)容包括會計理論與實務(wù)；會計政策法規(guī)；業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和會計職業(yè)道德等。在具體繼續(xù)教育的內(nèi)容選擇上，要充分考慮會計的具體工作差異、會計人員層次差異和行業(yè)差異，對不同層次、不同行業(yè)會計人員應(yīng)設(shè)定不同的繼續(xù)教育內(nèi)容，使每位會計人員都能從培訓(xùn)中真正受益。

　�。�3）改變會計人員繼續(xù)教育方式，以管理提高會計人員繼續(xù)教育的實效性，要增強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育的適用性。應(yīng)在集中培訓(xùn)和自學(xué)兩種形式基礎(chǔ)上，改革傳統(tǒng)課堂教學(xué)方式，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采取靈活多樣的教學(xué)方法，拓展繼續(xù)教育的開放性、靈活性和適應(yīng)性。既可運用傳統(tǒng)的面授、函授、研討會、講座等方法，也可運用網(wǎng)絡(luò)教育、遠(yuǎn)程教育、電化教育等方式。在教學(xué)方法上，要針對在職人員的特點，盡可能采取研究式、案例式、體驗式等教學(xué)形式，增強(qiáng)內(nèi)容的可聽性、教學(xué)的互動性，提高培訓(xùn)效果和質(zhì)量。同時加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育管理，提高會計人員繼續(xù)教育實效性。為保證繼續(xù)教育質(zhì)量，應(yīng)做到管理、培訓(xùn)、檢查與考核相分離。充分利用高等院校、科研院所和學(xué)術(shù)團(tuán)體的積極性和優(yōu)勢，逐步建立會計人員培訓(xùn)基地網(wǎng)和社會力量辦學(xué)網(wǎng)、遠(yuǎn)程教育網(wǎng)。

　　三、繼續(xù)教育更要加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

　　真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則賦予會計人員的可選擇性越大，會計職業(yè)判斷的任意性也就越大，就越需要有良好的職業(yè)道德加以限制。會計人員在做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。在處理法律法規(guī)無明確規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項時，會計人員要嚴(yán)守職業(yè)道德，自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能真實、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促使會計人員從他律走向自律——真實、公允地進(jìn)行會計選擇。