非貨幣性福利是職工薪酬中的一項重要核算內(nèi)容。非貨幣性福利的發(fā)放，應(yīng)當(dāng)視同銷售，并按照該商品的公允價值計量。但在實際操作中，往往有許多情況導(dǎo)致企業(yè)會以低于該商品的公允價值計量。本文就此情況的處理展開了討論。

　　一、非貨幣性福利的核算

　　非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，將該企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利時應(yīng)分別情況處理。其中企業(yè)以自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　例1：某彩電制造企業(yè)將100臺液晶彩電和20臺LED彩電作為職工福利發(fā)放給企業(yè)職工，車間生產(chǎn)工人80臺液晶彩電，在建工程工人20臺液晶彩電，管理人員20臺LED彩電。其中，液晶彩電每臺成本1 200元，每臺售價3 000元；LED彩電每臺成本3 000元，每臺售價6 000元，增值稅率17%.該企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　1.將彩電發(fā)放給職工時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利491 400
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（3 000×100+6 000×20）420 000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （420 000×17%）71 400

　　 2.結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
　　　貸：庫存商品 180 000

　　3.分配應(yīng)付職工薪酬時：

　　借：生產(chǎn)成本 280 800
　　　　在建工程 70 200
　　　　　管理費用 140 400
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 491 400

　　上例顯示，非貨幣性福利的會計處理主要包括發(fā)放非貨幣性福利、結(jié)轉(zhuǎn)成本和分配應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時，按照自產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費進行合理分配。

　　二、非貨幣性福利處理的改進

　　在實際工作中，有時企業(yè)會以低于該商品或服務(wù)的價格向職工發(fā)放非貨幣性福利，并且企業(yè)和職工也往往希望能以盡量低的價格計量，以使企業(yè)少交稅、降低成本，職工也能多得福利。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。于是實務(wù)中有的企業(yè)這樣處理，既然發(fā)放非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)視同銷售，那么企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利給職工，在記賬和納稅時也可以按照商業(yè)折扣之后的凈額來計價，即把產(chǎn)品打折發(fā)放給職工并且入賬。但筆者認為這樣處理欠妥。

　�。ㄒ唬┎环�合規(guī)定�！�企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)該根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付薪酬。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露發(fā)放的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。顯然，以商業(yè)折扣之后的凈額來計價不符合規(guī)定，還偷漏了增值稅、企業(yè)所得稅等。當(dāng)稅務(wù)部門或?qū)徲媶挝粰z查時，上述漏稅部分應(yīng)依法補交，甚至還會受到處罰。

　�。ǘ�）不科學(xué)。以商業(yè)折扣之后的凈額來計價，低估了職工付出的勞動，沒有客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。若作為資本化處理時還會減少企業(yè)的資產(chǎn)。此外，折價后還減少了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。這些都沒有科學(xué)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

　�。ㄈ�）不合理。一般銷售中的折扣折讓是建立在雙方平等、交易公平的基礎(chǔ)上的，折扣折讓的目的是銷售方為了盡快實現(xiàn)現(xiàn)金的流入。而發(fā)放非貨幣性福利時，企業(yè)和職工在某種程度上并不是平等的，過程也不是公平的，且其折扣折讓的目的是為了逃避納稅、變相降低生產(chǎn)成本，是違法行為。三、非貨幣性福利折扣的處理方法探討（一）企業(yè)向職工提供支付了補貼的商品或服務(wù)。企業(yè)可以以低于商品或服務(wù)的價格向職工提供商品或服務(wù)，但其差價需要企業(yè)來承擔(dān)，并且不能偷漏相關(guān)的稅費。以提供含補貼的彩電為例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額分別情況處理。例1中，如果發(fā)放彩電的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在取得彩電后還應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　例2：接例1，企業(yè)將液晶彩電以成本價1 200元，LED彩電以成本價3 000元，作為職工的非貨幣性福利發(fā)放給職工。并有協(xié)議規(guī)定職工在取得彩電后必須服務(wù)滿6年。該企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　1.將彩電發(fā)放給職工時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 210 600
　　　　長期待攤費用 280 800
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）71 400

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
　　　貸：庫存商品 180 000

　　3.分配應(yīng)付職工薪酬時：

　　借：生產(chǎn)成本 112 320
　　　　在建工程 28 080
　　　　管理費用 70 200
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 210 600

　　4.以后每年按如下分錄處理，以直線法在6年中攤銷長期待攤費用：

　　借：生產(chǎn)成本 28 080
　　　　在建工程 7 020
　　　　管理費用 11 700
　　　貸：長期待攤費用 46 800

　�。ǘ�）如果發(fā)放彩電給職工的協(xié)議或者合同中沒有規(guī)定職工在取得彩電后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入當(dāng)期損益。該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，或看做企業(yè)對該非貨幣性福利折價的承擔(dān)。

　　（三）企業(yè)向職工發(fā)放滯銷、有質(zhì)量問題或其他原因的商品或服務(wù)。企業(yè)有時會將滯銷、有質(zhì)量問題或其他原因的自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。這些產(chǎn)品的價值肯定低于市場上同類產(chǎn)品的公允價值。此時，可以分為以下兩種情況處理：1.企業(yè)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的商品降價處理的證明單，在這種情況下才可以將自產(chǎn)品降價處理發(fā)放給職工，并將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”等科目做相應(yīng)的調(diào)整。2.企業(yè)未取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的商品降價處理的證明單，則不能調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”等科目，應(yīng)全額計入當(dāng)期損益。