簡(jiǎn)介：國(guó)內(nèi)外公司治理實(shí)踐證明：任何一個(gè)公司要持續(xù)高效運(yùn)作都離不開有力的制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任的一種控制機(jī)制，通過履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)受托經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為公司治理極具價(jià)值的資源。董事會(huì)對(duì)監(jiān)控公司運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有最終責(zé)任。因此，建立一個(gè)有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的管理體制，培育一支具有較高職業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)于董事會(huì)治理公司至關(guān)重要。

　　公司治理是不斷改進(jìn)和完善的國(guó)際性難題，公司治理機(jī)制的完善依賴于各子機(jī)制作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理中有效的制衡機(jī)制，在促進(jìn)公司治理改進(jìn)和完善方面，負(fù)有重要使命。

　　充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用

　　審計(jì)委員會(huì)是公司治理的重要制度安排，審計(jì)委員會(huì)的性質(zhì)不僅是監(jiān)督，而是公司治理。20世紀(jì)80年代以來，大量企業(yè)衰亡的教訓(xùn)表明，公司治理是制約企業(yè)改革與發(fā)展的重要因素，公司治理不力的原因之一，是審計(jì)機(jī)制存在缺陷。如震驚全球的美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司世界通信財(cái)務(wù)造假丑聞，就是由三名內(nèi)部審計(jì)人員頂著管理層和外部審計(jì)師安達(dá)信的巨大壓力，在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的堅(jiān)決支持下揭示出來的。英特爾公司董事會(huì)供職多年的首席董事阿瑟·洛克說過：“審計(jì)委員會(huì)肯定是董事會(huì)中最重要的委員會(huì)”，2003年11月全美證券交易商協(xié)會(huì)和紐約證券交易所發(fā)布《新的公司治理最終規(guī)則》將審計(jì)委員會(huì)定位在公司治理的最高層面上。

　　審計(jì)委員會(huì)通過履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的再監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)和股東負(fù)責(zé)。本人主要以內(nèi)部審計(jì)為切入點(diǎn)，就有效的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)即保障股東權(quán)益方面如何發(fā)揮作用進(jìn)行探討和交流。國(guó)內(nèi)外公司治理實(shí)踐證明：任何一個(gè)公司要持續(xù)高效運(yùn)作都離不開有力的制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任的一種控制機(jī)制，通過履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)受托經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為公司治理極具價(jià)值的資源。為了實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)高度重視和支持內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展，使其成為董事會(huì)治理公司的重要依靠力量。

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨向

　　內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和基本功能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制。20世紀(jì)40年代，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。內(nèi)部審計(jì)最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開展，主要是監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊；60年代--80年代，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和大型跨國(guó)公司興起，企業(yè)管理者對(duì)于降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求更加迫切，迅速發(fā)展起經(jīng)營(yíng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)幫助組織提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果的興利目標(biāo)；隨著內(nèi)部審計(jì)范圍向管理領(lǐng)域的延伸，1993年版的IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)職能定義為監(jiān)督和評(píng)價(jià)；而2001年最新版的IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則又提出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是為組織增加價(jià)值并改善組織的營(yíng)運(yùn)”。進(jìn)入21世紀(jì)，增值型審計(jì)正在全球興起，增值型內(nèi)部審計(jì)的特征是，通過履行確認(rèn)和咨詢職能，實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)始于80年代，1987年成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，同年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)，相比發(fā)達(dá)國(guó)家落后了幾十年，但隨著國(guó)企改制和股份公司治理的不斷改進(jìn)和完善，內(nèi)部審計(jì)得到了快速發(fā)展。2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。自此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)不但加大了組織培訓(xùn)和國(guó)際交流的力度，而且通過準(zhǔn)則體系的導(dǎo)向和規(guī)范，指導(dǎo)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步與國(guó)際接軌，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)?？紤]到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平，我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這個(gè)定義與IIA 1993年版的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能基本一致，這表明，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于接近國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三個(gè)歷史發(fā)展階段的中期水平，過渡到增值型審計(jì)階段是今后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。

　　國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)審體制在國(guó)內(nèi)開始試水

　　國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)體制是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì)。銀河證券股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱銀河股份）董事會(huì)成立不久，就借鑒高盛和瑞銀等國(guó)際先進(jìn)投資銀行董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體制和經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)體制并增加了審計(jì)人員。在這一體制下，董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)具體業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，審計(jì)部總經(jīng)理、副總經(jīng)理的任命、考核和獎(jiǎng)金發(fā)放由審計(jì)委員會(huì)提請(qǐng)董事會(huì)批準(zhǔn)。從一年來的實(shí)踐效果看，在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，銀河股份新的內(nèi)部審計(jì)體制取得了突破性的良好成效，主要體現(xiàn)在以下七個(gè)方面：

　　一是審計(jì)獨(dú)立性得到保障。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的缺失，是審計(jì)質(zhì)量的最大隱患。在董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到了保障，審計(jì)人員可以客觀、公正的履行職責(zé)，銀河股份獨(dú)立審計(jì)體制的最大優(yōu)勢(shì)，是從根本上防范了管理層向董事會(huì)隱瞞重要審計(jì)信息的可能性，一方面為董事會(huì)正確決策提供了依據(jù)，可以有的放矢的去改進(jìn)公司治理和維護(hù)股東權(quán)益，另一方面董事會(huì)有了直管審計(jì)隊(duì)伍，大大提升了董事會(huì)履行監(jiān)督職能的力度和效能，雖然董事會(huì)在公司運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理上要依靠管理層的專業(yè)能力，但董事會(huì)對(duì)監(jiān)控公司運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有最終責(zé)任。因此，建立一個(gè)有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的管理體制，培育一支具有較高職業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)于董事會(huì)治理公司至關(guān)重要。

　　二是建立了對(duì)會(huì)計(jì)信息日常監(jiān)控的機(jī)制。會(huì)計(jì)信息失真，是資本市場(chǎng)和公司治理面臨的一個(gè)突出問題，股東、董事會(huì)及有關(guān)監(jiān)管部門高度關(guān)注公司會(huì)計(jì)信息可靠性問題?；诖?，銀河股份成立后，審計(jì)委員會(huì)就要求建立會(huì)計(jì)信息日常監(jiān)控機(jī)制，內(nèi)審部門對(duì)公司每月會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通解決；每季度都要出具審計(jì)分析報(bào)告，并對(duì)公司上報(bào)證券監(jiān)管部門的綜合監(jiān)管報(bào)表，簽署審核意見。內(nèi)部審計(jì)通過定期對(duì)公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)和督促整改，使公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯提高。最近，為公司作2007年度審計(jì)的國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與公司溝通中確認(rèn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中尚未發(fā)現(xiàn)明顯的違規(guī)違紀(jì)問題，對(duì)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視和充分發(fā)揮作用給予了充分肯定。公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯提高，原因是多方面的，但內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息日常監(jiān)控機(jī)制的保障作用是毋庸置疑的。

　　三是擴(kuò)大了內(nèi)審范圍，拓展了審計(jì)職能。銀河股份成立前，內(nèi)部審計(jì)范圍僅限于對(duì)下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這種對(duì)下不對(duì)上的審計(jì)局限，使公司業(yè)務(wù)部門成為內(nèi)部審計(jì)空白點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。審計(jì)委員會(huì)針對(duì)這一沉痛教訓(xùn)，自2007年開始將公司業(yè)務(wù)部門納入每年必審范圍。通過擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，增強(qiáng)了這些部門的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)和提高。同時(shí)，按照公司治理的要求，內(nèi)部審計(jì)職能也得到了進(jìn)一步拓展，董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)具有對(duì)經(jīng)營(yíng)層執(zhí)行董事會(huì)決議情況、對(duì)總裁授權(quán)及轉(zhuǎn)授權(quán)執(zhí)行情況以及關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，并將根據(jù)公司發(fā)展和公司治理需求，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)職能。按照內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，目前正在研究并適時(shí)組織開展戰(zhàn)略執(zhí)行審計(jì)。銀河股份內(nèi)部審計(jì)職能不斷拓展，初步實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

　　四是加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的重點(diǎn)領(lǐng)域，董事會(huì)必須了解存在、潛在和預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司未來業(yè)績(jī)的影響，確保有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理、控制和報(bào)告系統(tǒng)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的兩個(gè)核心概念，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注遠(yuǎn)超過政府審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)，也是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，通過確認(rèn)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，公司可接受風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度，以及評(píng)價(jià)管理層風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的履行情況，有效控制和防范各種風(fēng)險(xiǎn)。銀河股份內(nèi)部審計(jì)部門2007年對(duì) 23個(gè)部門及下屬營(yíng)業(yè)部進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)，通過揭示和報(bào)告被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況、存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和提出改進(jìn)建議等，使公司存在和潛在的風(fēng)險(xiǎn)得以恰當(dāng)?shù)乜刂啤?

　　五是提高了內(nèi)部審計(jì)透明度。透明度是現(xiàn)代審計(jì)的特征，是審計(jì)公正的基礎(chǔ)，審計(jì)缺乏透明度是審計(jì)舞弊和審計(jì)失效產(chǎn)生的前提。銀河股份審計(jì)部門在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，不定期以《內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《內(nèi)部審計(jì)通報(bào)》和《管理建議》的形式，及時(shí)向董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)和管理層反映和通報(bào)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改情況以及管理建議等重要信息，其中《內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《內(nèi)部審計(jì)通報(bào)》面向公司全體員工，通過提高內(nèi)部審計(jì)透明度，不但使董事會(huì)和有關(guān)方面及時(shí)獲取公司運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部控制審計(jì)信息、有效履行受托責(zé)任，而且樹立和維護(hù)了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中客觀、公正的職業(yè)形象。

　　六是后續(xù)審計(jì)力度得到增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的成果最終體現(xiàn)在整改落實(shí)方面。過去，公司內(nèi)部審計(jì)力度不夠、成效不明顯，突出表現(xiàn)在審計(jì)和整改相脫節(jié)上。新體制實(shí)施后，審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)建立了良好的溝通協(xié)作機(jī)制，與管理層也保持了必要的溝通。在董事會(huì)的支持和審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，從根本上具備了作好審計(jì)后續(xù)工作的動(dòng)力和體制保障，2007年內(nèi)部審計(jì)共完成審計(jì)項(xiàng)目43個(gè)，提出審計(jì)意見343條，被審計(jì)單位已經(jīng)落實(shí)整改意見329條，整改落實(shí)率達(dá)95.9%。由于后續(xù)審計(jì)工作得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作得以實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

　　七是堅(jiān)持服務(wù)宗旨，構(gòu)建互信、和諧、協(xié)調(diào)的內(nèi)審溝通機(jī)制。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制，要有效地開展工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能最大化，必須建立起互信、和諧、協(xié)調(diào)的內(nèi)審關(guān)系。銀河股份審計(jì)委員會(huì)充分認(rèn)識(shí)到這一問題的重要性，要求內(nèi)部審計(jì)部門和每個(gè)審計(jì)人員都要堅(jiān)持將服務(wù)宗旨作為內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)，積極倡導(dǎo)內(nèi)審人員主動(dòng)與被審計(jì)單位建立起協(xié)調(diào)、融洽的工作氛圍，加強(qiáng)溝通與合作，取得他們的理解和支持，實(shí)現(xiàn)共同的組織目標(biāo)。一年來，對(duì)新體制下的內(nèi)部審計(jì)改革和審計(jì)力度的加大，有關(guān)方面由最初的不適應(yīng)到逐步適應(yīng)，并給予積極配合支持，不少審計(jì)出的問題，審計(jì)結(jié)論尚未下達(dá)，被審計(jì)單位就已經(jīng)進(jìn)行了整改，通過審計(jì)雙方有效溝通機(jī)制的建立和人際關(guān)系的改善，不但保障了內(nèi)部審計(jì)工作順利開展、提高了審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，而且強(qiáng)化了被審計(jì)單位和員工的內(nèi)部控制和自律意識(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)溝通和約束機(jī)制的建立及不斷完善，必將推進(jìn)公司加快經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的步伐。

　　筆者認(rèn)為，要進(jìn)一步完善以管理審計(jì)為重點(diǎn)，融合財(cái)務(wù)審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。這需要重點(diǎn)開展以下工作：一是開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作，在組織公司所有部門和單位進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)基礎(chǔ)上，由審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)；其次是按照內(nèi)部控制五要素在量化評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果作為公司對(duì)部門及分高管層進(jìn)行年度綜合考評(píng)的項(xiàng)目和權(quán)重之一。使審計(jì)評(píng)價(jià)與年度綜合考評(píng)相結(jié)合，促進(jìn)公司激勵(lì)與約束機(jī)制不斷完善；二是研究和啟動(dòng)對(duì)中層管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何與被審計(jì)對(duì)象任用和考評(píng)相結(jié)合問題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在人力資源管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用；三是充分運(yùn)用外部審計(jì)成果，負(fù)責(zé)對(duì)外部審計(jì)出具的內(nèi)部控制報(bào)告和管理建議書的落實(shí)情況追蹤審計(jì)；四是加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)力度。

　　思考與建議

　　（一）關(guān)注內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新，探索公司治理最佳內(nèi)審模式。體制創(chuàng)新是改革的前提和保障，無論是投石問路還是拋磚引玉，都是為了探索有利于保障股東權(quán)益和推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的最佳內(nèi)審模式。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)越重要，這已成為不爭(zhēng)的共識(shí)。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體制有多種模式，無論是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制，還是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制，乃至管理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制，都應(yīng)該給予關(guān)注，奉行百花齊放的方針，在發(fā)展和比較中，探索和推行公司治理的最佳內(nèi)部審計(jì)模式。這對(duì)改進(jìn)和提高股份公司董事會(huì)治理效能具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和示范效應(yīng)。

　?。ǘ┩晟苾?nèi)部審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)防弊、興利、增值目標(biāo)的有效結(jié)合。確定內(nèi)部審計(jì)模式必須基于我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)職能和目標(biāo)的定位并考慮到以下兩點(diǎn)：1.公司治理關(guān)注點(diǎn)之一是風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；2.外部審計(jì)以審查內(nèi)部控制為手段，以審查會(huì)計(jì)報(bào)表為目的；而內(nèi)部審計(jì)以審查內(nèi)部控制為目的，以審查會(huì)計(jì)報(bào)表為手段。這種審計(jì)理念和方式上的差別，是確定審計(jì)模式必須關(guān)注的。

　　綜合以上兩點(diǎn)，股份公司應(yīng)構(gòu)建以管理審計(jì)為重點(diǎn)，融合財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，通過行使監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制效率的提高，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊目標(biāo)與興利和增值目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)還停留在防弊與興利階段，但增值是今后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)。實(shí)際上反映內(nèi)部審計(jì)成果的審計(jì)結(jié)論和建議已經(jīng)直接或間接的體現(xiàn)出為公司增加價(jià)值的作用，如真實(shí)反映收入、剔除不合理支出等都增加了所有者權(quán)益。因此，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊與興利和增值目標(biāo)的共存、互動(dòng)關(guān)系，對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用至關(guān)重要。

　?。ㄈ┻m應(yīng)蓬勃發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)要求，正確把握內(nèi)部控制內(nèi)涵。目前，人們對(duì)內(nèi)部控制的理解和實(shí)施仍停留在管理制度的控制層面，這種狀況不適應(yīng)蓬勃發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)要求，我認(rèn)為應(yīng)注重從三個(gè)方面來把握內(nèi)部控制內(nèi)涵：

　　內(nèi)部控制責(zé)任的全員性。根據(jù)傳統(tǒng)的管理學(xué)理論，控制是管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)演進(jìn)的過程，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制的技術(shù)含量不斷提高，在一定程度上說，內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)來把握整個(gè)管理活動(dòng)的。不僅董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，公司每名員工都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制分擔(dān)責(zé)任，內(nèi)部控制人人有責(zé)，責(zé)任的全員性和一致性，有利于形成統(tǒng)一的內(nèi)控理念，增強(qiáng)組織整體控制水平。

　　實(shí)行“硬性控制”和“軟性控制”的有效結(jié)合。初期的內(nèi)部控制理論強(qiáng)調(diào)硬性控制，控制目的是將一切置于管理層掌控之中；現(xiàn)代內(nèi)部控制理論則強(qiáng)調(diào)“硬性控制”和“軟性控制”的結(jié)合，軟性控制主要是體現(xiàn)精神層面的主導(dǎo)作用，在良好企業(yè)文化氛圍中產(chǎn)生的核心價(jià)值觀能使組織中所有人員自發(fā)追求較高層次的標(biāo)準(zhǔn)，這就是企業(yè)核心價(jià)值觀主導(dǎo)下的內(nèi)控意識(shí)和內(nèi)控能力，既包括高管層的管理基調(diào)，也包括全體員工的內(nèi)控意識(shí)和自律行為，通過實(shí)行“硬性控制”和“軟性控制”的有效結(jié)合，有利于從根本上解決硬性控制的局限性，充分調(diào)動(dòng)全體員工內(nèi)部控制的自覺性，使內(nèi)部控制在公司的風(fēng)險(xiǎn)控制體系中能夠充分發(fā)揮作用。

　　（四）加快內(nèi)部審計(jì)信息化的步伐。信息化是審計(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)革命。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，審計(jì)的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，需要認(rèn)真研究信息化條件下內(nèi)部審計(jì)管理模式和運(yùn)作方式。銀河股份通過二次開發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況，通過制度和技術(shù)手段的結(jié)合，控制業(yè)務(wù)流程和各種風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。審計(jì)信息化的不斷拓展，將轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的思維和工作方式，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化步伐，逐步實(shí)現(xiàn)：在審計(jì)環(huán)節(jié)上，由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)過渡；在審計(jì)方法上實(shí)現(xiàn)靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；在審計(jì)方式上由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，從根本上提高現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

　　內(nèi)部審計(jì)與公司治理相輔相成、相互促進(jìn)，良好的公司治理是審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的最大保障，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系愈加密切。因此，有關(guān)方面應(yīng)高度重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。