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分公司成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)分析

來(lái)源: 財(cái)會(huì)通訊 編輯: 2010/06/22 16:25:05  字體:

  當(dāng)今企業(yè)面臨無(wú)處不風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境,競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越白熱化,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)時(shí)無(wú)刻不在觸動(dòng)著企業(yè)高管敏感的神經(jīng)。國(guó)內(nèi)外許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的研究成果卓著,但是對(duì)沒(méi)有投資權(quán)、籌資權(quán)、利潤(rùn)分配權(quán)的分公司的成本費(fèi)用控制關(guān)鍵點(diǎn)的研究不是很多。

  分公司成本管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指沒(méi)有達(dá)到預(yù)期可控成本目標(biāo)和高于國(guó)際市場(chǎng)成本而喪失國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)能力。分公司是成本中心,是總公司最基礎(chǔ)、最直接的責(zé)任中心,考核其成本管理應(yīng)該以其可控為基本原則。但是其可控的時(shí)間、空間范圍和責(zé)任人素質(zhì)是具有很大伸縮性的,其成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)幾乎遍及分公司領(lǐng)導(dǎo)和職工能夠想到或想不到的每一個(gè)角落。只要有強(qiáng)烈的成本費(fèi)用節(jié)約意識(shí)和健全的全員成本費(fèi)用管理辦法,就一定能夠捕捉到每一個(gè)可能帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本費(fèi)用控制關(guān)鍵點(diǎn)。盡管這些成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)看起來(lái)可能微不足道,似乎對(duì)分公司的財(cái)務(wù)狀況構(gòu)不成多大威脅。但是千里之堤,潰于蟻穴。任何一處些微的顯形或隱性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),在經(jīng)過(guò)量變到質(zhì)變的過(guò)程后,就可能把分公司置于支付不能的境地,把總公司逼到不得不破產(chǎn)清算的邊緣。

  一、分公司直接材料成本風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

  導(dǎo)致分公司直接材料成本費(fèi)用升降的原因,既可能是成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵點(diǎn),也可能是未來(lái)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體剖析如下:

  沒(méi)有貨比三家導(dǎo)致采購(gòu)到非物美價(jià)廉的材料;沒(méi)有對(duì)新工人進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn),導(dǎo)致邊角料增多;分公司層層設(shè)庫(kù)、重復(fù)儲(chǔ)備物資導(dǎo)致資源不能共享、占用存貨資金增加、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用提高,利息負(fù)擔(dān)加重;采購(gòu)材料有質(zhì)量缺陷甚至假冒偽劣,有毒有害;由于國(guó)家宏觀因素導(dǎo)致材料價(jià)格升降;多個(gè)部門分散對(duì)外采購(gòu),造成內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng),難以形成批量?jī)?yōu)勢(shì),出現(xiàn)采購(gòu)控制漏洞;由于國(guó)際市場(chǎng)因素導(dǎo)致材料價(jià)格升降;盲目追求價(jià)格折扣和現(xiàn)金折扣,導(dǎo)致質(zhì)量數(shù)量不符;供應(yīng)商壟斷價(jià)格或指定供貨商導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格;超時(shí)磨損設(shè)備趕進(jìn)度導(dǎo)致用料增加;資源基地管理不善導(dǎo)致資源毀損;資源基地維護(hù)計(jì)劃失效導(dǎo)致低效運(yùn)行;資源管理系統(tǒng)無(wú)法提供準(zhǔn)確資源信息導(dǎo)致信息失真;違反安全消防環(huán)保等規(guī)定遭受經(jīng)濟(jì)處罰;材料丟失霉?fàn)€變質(zhì);運(yùn)輸成本增減;領(lǐng)發(fā)料錯(cuò)誤;計(jì)賬錯(cuò)誤;款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí),導(dǎo)致違約金或賠償金損失;內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力和監(jiān)督考察不到位導(dǎo)致采購(gòu)環(huán)節(jié)違規(guī);存貨計(jì)價(jià)方法不同;缺貨引起停工待料或臨時(shí)采購(gòu)高價(jià)料;未及時(shí)辦理存貨保險(xiǎn)而導(dǎo)致的毀損;賬物不符導(dǎo)致潛(盈)虧;設(shè)備先進(jìn)或技術(shù)工藝水平提高引起用料減少;分公司資源可能品位低,加工難度大,造成用料多或浪費(fèi)等。

  二、分公司直接人工成本風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

  隨著我國(guó)企業(yè)貫徹落實(shí)新《勞動(dòng)合同法》,人工成本在逐漸提高。在產(chǎn)品價(jià)格日益市場(chǎng)化的今天,分公司只有提高財(cái)務(wù)管理水平,把人工成本提高部分進(jìn)行內(nèi)部自我消化,才能保障完成總公司提出的利潤(rùn)目標(biāo)。分公司導(dǎo)致人工直接成本升降的關(guān)鍵點(diǎn)可能有:

  違法加班加點(diǎn)工作;消極怠工;國(guó)家普調(diào)工資和福利;引進(jìn)高級(jí)智力資本和技術(shù)人員;人工成本管理不到位,出現(xiàn)虛假臨時(shí)工冒領(lǐng)工資或死人、未就業(yè)者領(lǐng)工資現(xiàn)象,造成人工成本失控;激勵(lì)與約束機(jī)制不合理導(dǎo)致人心不穩(wěn),人工成本效益不高;未按法規(guī)合同計(jì)付工資、福利、保險(xiǎn)等而招致勞動(dòng)爭(zhēng)議和訴訟;沒(méi)有技術(shù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致用時(shí)增加;人浮于事;臨時(shí)工增加;作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng);產(chǎn)量少?zèng)]有規(guī)模效益;產(chǎn)過(guò)于銷;工作環(huán)境不佳;勞動(dòng)情緒不高等。

  三、分公司制造費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

  分公司成本費(fèi)用中很大部分是制造費(fèi)用,制造費(fèi)用的管理效果好壞直接影響著整個(gè)分公司成本可控目標(biāo)能否如期完成。分公司成本費(fèi)用管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有:原料基地生產(chǎn)部門不能按計(jì)劃提供原料儲(chǔ)備;運(yùn)輸資源方案不落實(shí);運(yùn)輸儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生單貨不符、被盜、事故毀損、損耗過(guò)高等造成原料損失;運(yùn)輸事故造成環(huán)境污染,導(dǎo)致處罰和賠償;運(yùn)輸流程不合理,造成運(yùn)費(fèi)增加;運(yùn)輸代理選擇不當(dāng),造成貨物無(wú)法正常交付使用;正本報(bào)關(guān)單核銷聯(lián)流失,造成無(wú)法核銷,影響對(duì)外正常付匯;折舊增減變動(dòng);拼設(shè)備導(dǎo)致維修保養(yǎng)費(fèi)用上升;生產(chǎn)成本的預(yù)算沒(méi)有合理分解到各單位,導(dǎo)致資源成本難以控制;降本增效措施未嚴(yán)格執(zhí)行,導(dǎo)致原料成本難以控制;過(guò)剩修理導(dǎo)致維修費(fèi)用浪費(fèi);失修導(dǎo)致設(shè)備隱患;設(shè)備更新費(fèi)用不落實(shí),造成修理費(fèi)增加;生產(chǎn)計(jì)劃組織不當(dāng)造成事故;車間管理人員工資獎(jiǎng)金福利提高;延期到貨導(dǎo)致停工待料;對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)不了解、項(xiàng)目論證不充分導(dǎo)致勘探成本高且投資回報(bào)低;投資規(guī)模預(yù)測(cè)不準(zhǔn)、固定資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致事故、停滯;無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬不清,發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛;無(wú)形資產(chǎn)閑置或低效運(yùn)行,失去原有價(jià)值等。

  另外,我國(guó)很多大公司的勘探成本、勘探開(kāi)發(fā)成本、生產(chǎn)成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界著名公司,而造成各分公司上游原料生產(chǎn)成本居高不下的原因有三個(gè)方面:

 ?。?)資源戰(zhàn)略方面,國(guó)外公司可以通過(guò)資源優(yōu)選和資產(chǎn)置換來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化選擇;

 ?。?)從開(kāi)發(fā)程度上,我國(guó)大公司上游普遍進(jìn)入以“三高”為特征的開(kāi)發(fā)階段,生產(chǎn)成本高是客觀規(guī)律;

  (3)企業(yè)面臨的惡劣經(jīng)營(yíng)和社會(huì)環(huán)境以及由此產(chǎn)生的大量非生產(chǎn)支出。

  四、分公司期間費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

  由于總公司是大企業(yè),不但要講究經(jīng)濟(jì)效益,還要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展重任,并且要照顧到國(guó)際政治影響。因此,各分公司各方面開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)高,科目繁多,金額比例較大。造成分公司期間費(fèi)用開(kāi)支大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能有:

  負(fù)債高結(jié)構(gòu)不合理,利息負(fù)擔(dān)重;交際應(yīng)酬費(fèi)用居高不下;辦公經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重;公車私用普遍;廣告費(fèi)用華而不實(shí);普調(diào)工資和福利;違反上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定,客觀上造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,構(gòu)成對(duì)股東權(quán)益的損害,導(dǎo)致股東對(duì)高管人員的民事訴訟賠償;差旅費(fèi)用增加;壞賬費(fèi)用驚人;會(huì)務(wù)費(fèi)有增無(wú)減;虛計(jì)修理費(fèi)、未按法規(guī)合理攤提費(fèi)用、沒(méi)有正確劃分資本性支出和收益性支出而影響會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性;審計(jì)稽核紀(jì)檢走馬觀花,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題而造成的損失;擅自變更合同文本涉及權(quán)利義務(wù)條款導(dǎo)致訴訟賠償損失;資金分散籌集使用、籌付款時(shí)間、籌付款方式、籌付款金額不恰當(dāng)造成資金效益損失;科技開(kāi)發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目管理不當(dāng)造成科技資源不能優(yōu)化配置;科技費(fèi)用失控;技術(shù)轉(zhuǎn)讓不當(dāng)造成核心技術(shù)流失;科技費(fèi)用支出缺乏依據(jù);科研費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化劃分錯(cuò)誤導(dǎo)致核算不真實(shí);科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用挪用或非科技費(fèi)用列入科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用;科技收支未完整記錄;信息需求不明確、信息源不落實(shí)、信息分級(jí)不當(dāng)、信息授權(quán)不當(dāng)、信息集成不夠、信息更新不及時(shí)、信息泄密等造成的損失;期間費(fèi)用指標(biāo)分配不當(dāng)導(dǎo)致資源配置不合理;舞弊虛假導(dǎo)致虛設(shè)費(fèi)用;擅自提價(jià)導(dǎo)致市場(chǎng)份額丟失;賒銷導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回;油氣發(fā)出不符合規(guī)定;截流虛增收人、多計(jì)少計(jì)應(yīng)收賬款、入賬錯(cuò)誤;資金短缺不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要;資金冗余或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理造成資金成本過(guò)大;資金調(diào)度不科學(xué),出現(xiàn)資金鏈條斷裂;資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn);資金擠占挪用管理不當(dāng)導(dǎo)致資金流失等。

  總之,分公司在成本管理中要根據(jù)價(jià)值工程理論、全面預(yù)算模式和重要性原則,適時(shí)相機(jī)選擇低成本戰(zhàn)略、差異戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略,運(yùn)用計(jì)劃成本、定額成本、預(yù)算成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等多種方法,節(jié)約那些效率不高的成本,控制那些管理不善的費(fèi)用,減少那些不必要的支出。當(dāng)然對(duì)于那些微小的會(huì)計(jì)核算的差異、報(bào)告差錯(cuò)、特定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策差異、不可控因素造成的差異和偶然因素等從總量上進(jìn)行一般性管理即可。

  在對(duì)分公司成本費(fèi)用進(jìn)行分析時(shí),必須避免:分析方法與角度選擇不當(dāng);不能準(zhǔn)確把握成本費(fèi)用的內(nèi)容分類;缺乏對(duì)成本費(fèi)用增減變換動(dòng)因分析;缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的關(guān)注;忽視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)成本費(fèi)用的影響;成本費(fèi)用分析缺乏與責(zé)任成本管理的結(jié)合;過(guò)高地估計(jì)成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)的作用;忽視會(huì)計(jì)政策對(duì)成本費(fèi)用計(jì)算的影響;忽視特殊業(yè)務(wù)對(duì)成本費(fèi)用變化的影響。

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