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摘要:本文認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法,在我國(guó)只是提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念,并沒進(jìn)行深入研究,也沒有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)性理論研究成果。因此,研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用,對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展具有較重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2002年開始實(shí)施新的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),將內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義,以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位,推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步向前發(fā)展。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景分析
(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因
隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,企業(yè)生存和發(fā)展在面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí),企業(yè)不但受到本國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,還受到國(guó)際政治環(huán)境和金融形勢(shì)的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越難以預(yù)測(cè),其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。經(jīng)營(yíng)的不確定性導(dǎo)致盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等狀況的不確定性,因此,近年企業(yè)破產(chǎn)或被兼并的現(xiàn)象屢見不鮮。風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素,管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得更加重要。內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過管理和控制風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)在充滿風(fēng)險(xiǎn)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展的。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)組織不僅通過風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定審計(jì)計(jì)劃和具體項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn),還運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。首先及時(shí)了解影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),確定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根本原因,制定排除、防止或減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施;其次更好地分析有著不同風(fēng)險(xiǎn)與收益的戰(zhàn)略決策,比較各種投資或籌資方案;最后對(duì)存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的部門、地區(qū)或環(huán)節(jié)加以控制,同時(shí)為企業(yè)管理者制定經(jīng)營(yíng)決策、方針和計(jì)劃提供參考。正是這種以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式使內(nèi)部審計(jì)組織能夠及時(shí)幫助企業(yè)管理者了解風(fēng)險(xiǎn)信息,并在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn),也正是這種審計(jì)模式使整個(gè)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中由被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn),從而能夠謹(jǐn)慎快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中發(fā)展壯大。
(二)傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分運(yùn)用著賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。而這兩種審計(jì)模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下,審計(jì)人員將精力主要放在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上,著重去驗(yàn)算其會(huì)計(jì)金額,以證實(shí)賬簿和報(bào)表數(shù)字的正確性。這種審計(jì)方式只適用于小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì),要運(yùn)用其對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),則存在著嚴(yán)重的缺陷:首先,審計(jì)效率低下。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線,在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作,其工作量比較大,而且在審計(jì)過程中沒有區(qū)分階段、步驟,在著手審計(jì)之前只要求了解被審計(jì)單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)表等會(huì)計(jì)資料,審計(jì)人員不注重分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過程與原因,因而也就不能突出審計(jì)的重點(diǎn),這就大為降低了審計(jì)的效率。其次,審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要采用查賬的方法,有時(shí)也采用抽查測(cè)試的方法,但不采用控制測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法,僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測(cè)試,這是減少工作量的權(quán)宜之計(jì),其科學(xué)性較差,這樣也直接影響到了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)只重視結(jié)果而不關(guān)注過程,因此,審查中不能發(fā)現(xiàn)程序性錯(cuò)誤,也就不可能從根本糾正錯(cuò)誤的發(fā)生,使得本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤,在下次審計(jì)中仍有可能出現(xiàn)。最后,審計(jì)的范圍狹窄。由于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是以查賬為主,因此只能用來確認(rèn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的正確性,即只能審查會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方面的受托管理責(zé)任的履行情況。主要適用于財(cái)務(wù)審計(jì),不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的管理問題。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員通常把精力集中在對(duì)內(nèi)部控制的審查上,通過制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,由此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià),并向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。然而這一審計(jì)模式存在著很多缺陷,難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的初衷,無法滿足管理者的需要。
(三)內(nèi)部審計(jì)面臨的生存危機(jī)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在原因
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由于仍進(jìn)行著存在著諸多缺陷的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì),審計(jì)目標(biāo)和范圍不能根據(jù)經(jīng)營(yíng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和問題確定,這樣就無法有效地為組織增加價(jià)值,因此,內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)內(nèi)部逐漸地不被重視。與此同時(shí),外部審計(jì)已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入了工作范圍,并且不斷地?cái)U(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支,也不斷地削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門,或?qū)?nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)部分或全部地對(duì)外承包給外部審計(jì)公司,這使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變得更加艱難,生存危機(jī)問題已成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(InstituteofInternalAuditors,IIA)在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng),其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。從這一新的定義可以看出,要想使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界擺脫面臨的危機(jī),就必須改變內(nèi)部審計(jì)的職能與作用,將其宗旨變?yōu)闉榻M織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率,而要使內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)新的職能與作用,就必須改變目前落后的審計(jì)模式,而去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
(一)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清,內(nèi)部審計(jì)的宗旨模糊
20世紀(jì)90年代以前,我國(guó)絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),帶有很大強(qiáng)制性和非自愿性,并非企業(yè)基于自身加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的行政性,在當(dāng)時(shí)主要是基于國(guó)家審計(jì)力量的不足,將內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)在企業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充,并在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計(jì)工作,這樣就導(dǎo)致了當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重責(zé)任,即一方面接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),維護(hù)國(guó)家利益;另一方面又在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。受這種觀點(diǎn)的影響,內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間,內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事之間的界定很模糊,致使企業(yè)決策者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān),把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來。這種認(rèn)識(shí),一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視,削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu);另一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”的思想,未把內(nèi)部審計(jì)的宗旨定為為企業(yè)增值且提高企業(yè)運(yùn)作效率。這樣不被領(lǐng)導(dǎo)重視而被削弱的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),根本沒有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種先進(jìn)模式的工作環(huán)境,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身作用的模糊又使以控制風(fēng)險(xiǎn),以企業(yè)增值為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展缺乏動(dòng)力。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性
目前我國(guó)企業(yè)普遍采用內(nèi)部審計(jì)部門與其它業(yè)務(wù)部門平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置,內(nèi)部審計(jì)部門直接受企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管,并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。在這種組織形式下,由于內(nèi)部審計(jì)部門沒有隸屬于企業(yè)最高管理層,其機(jī)構(gòu)的權(quán)威性受到了影響,使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展缺乏權(quán)利保證,主要表現(xiàn)為:由于內(nèi)部審計(jì)組織與被審計(jì)單位處于幾乎平等的地位,內(nèi)部審計(jì)組織不能站在最高經(jīng)營(yíng)管理者的角度,并從企業(yè)全局出發(fā)去選擇審計(jì)項(xiàng)目和開展審計(jì)工作;由于內(nèi)部審計(jì)組織不隸屬于最高管理層,其工作因此會(huì)受到企業(yè)各管理層的影響和干涉,使得內(nèi)部審計(jì)人員無法及時(shí)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷及其所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn);由于審計(jì)人員只向企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管匯報(bào)工作,使得審計(jì)意見或建議因缺乏權(quán)利保證而執(zhí)行緩慢。另外,我國(guó)很多企業(yè)不設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門設(shè)置在一起,與其他部門合署辦公。由此可見,審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性愈是不強(qiáng),審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)范圍也就越窄,其開展的審計(jì)業(yè)務(wù)量愈小,此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)部門就無法對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程、多層次地監(jiān)督。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,難以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是比較先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)模式,審計(jì)人員需要運(yùn)用各種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析,風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng),這就需要內(nèi)部審計(jì)人員不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的知識(shí),而且要掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),同時(shí)還要了解本企業(yè)所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)。然而目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)會(huì)人員,或是其他部門人員兼職,學(xué)歷層次較低,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。這樣的內(nèi)審人員對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚能適應(yīng),但若讓他們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),開展風(fēng)險(xiǎn)管理則力不從心。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策
(一)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是:控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo),控制要解決的問題,這種控制是否先進(jìn)有效,控制風(fēng)險(xiǎn)有多大,是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,新審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效溝通的方式,采用新評(píng)價(jià)模式,為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。主要采用以下兩個(gè)方法:一是內(nèi)部控制自評(píng)。即管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下,對(duì)本單位內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)估,然后根據(jù)評(píng)估提出審計(jì)報(bào)告,由管理者實(shí)施。通過內(nèi)部控制自評(píng)反映當(dāng)前管理控制中存在的問題,明確管理責(zé)任,從而保證良好的內(nèi)部分工,使其更好地履行職責(zé)。內(nèi)部控制自評(píng)還可提高審計(jì)的效率和效果,并可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。二是利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動(dòng)態(tài)評(píng)估。收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)是企業(yè)常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的企業(yè)內(nèi)部控制狀況資料,建立數(shù)據(jù)庫(kù),利用相應(yīng)的指標(biāo)來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況,對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工。特別是大型綜合企業(yè),指定專人進(jìn)行對(duì)口分工收集資料,以保證內(nèi)部審計(jì)人員在熟悉本企業(yè)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)包括企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息。數(shù)據(jù)庫(kù)法的優(yōu)點(diǎn)是把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,發(fā)揮預(yù)警作用,以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,及時(shí)進(jìn)行處理,達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)重新定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),拓展審計(jì)范圍
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的狹隘視野,將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面。且應(yīng)確立一個(gè)既具有適應(yīng)性又具有前瞻性的目標(biāo)。按照這一標(biāo)準(zhǔn),筆者認(rèn)為,以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是比較合適的。這一目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)是一致的,使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到所有利益相關(guān)者的肯定。為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存和發(fā)展找到了更廣闊的空間;以“增加公司價(jià)值”為目標(biāo)使內(nèi)部審計(jì)的職能在監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,更側(cè)重于為管理者提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)應(yīng)是拓展傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)范圍,實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì),包括財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)、人力資源審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、環(huán)保安全和信息處理系統(tǒng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的重心從價(jià)值鏈的中間移向前后兩段,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。
(三)提高審計(jì)人員素質(zhì),改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法
為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用,提高審計(jì)人員素質(zhì),創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法則具有特別重要的意義。應(yīng)依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),在平臺(tái)上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);改變傳統(tǒng)單一的查賬法,充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法;改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成,不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才,還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才;建立健全內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使其及時(shí)地更新知識(shí),掌握新的技術(shù)和方法,不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。
(四)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則
我國(guó)目前的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)程序的應(yīng)用有明確的規(guī)定,不利于審計(jì)師職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高,限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣。為了讓我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則更好的適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,在以后的準(zhǔn)則制定過程中,應(yīng)著重注意以下問題:首先,應(yīng)注意吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)有成果,保持和國(guó)際準(zhǔn)則的一致性。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則的最近一次重大修訂期間,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也開始了準(zhǔn)則框架的醞釀工作。為了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其準(zhǔn)則的構(gòu)建過程中有選擇地引入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)框架中的部分精粹及運(yùn)作慣例,在準(zhǔn)則的某些方面甚至已趨同于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(1993年修訂本)。盡管如此,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的這次引入與攝取卻并不系統(tǒng),與最新的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則(即2001年修訂本)和國(guó)際內(nèi)審慣例相比仍有較大的距離。如體現(xiàn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則(2001年修訂本)精髓的“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“增加價(jià)值”、“咨詢”、“控制自我評(píng)估”、“審計(jì)委員會(huì)”等概念,在此次頒發(fā)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則中未予引入。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面又扮演著極為重要的角色,其運(yùn)用模式在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的引領(lǐng)下,已最終演變?yōu)槿騼?nèi)部審計(jì)的典范。筆者認(rèn)為,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則體系仍有較大的改造空間,在借鑒國(guó)際內(nèi)審慣例和引入現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念方面仍有較多的工作可做。其次,在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中應(yīng)明確專業(yè)勝任能力。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由于發(fā)展較晚,再加之有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視,內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴(yán)重,跟不上時(shí)代變化要求,另一方面大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)會(huì)界,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征了解不深,對(duì)相關(guān)知識(shí)掌握不夠全面,容易出現(xiàn)僅從會(huì)計(jì)審計(jì)角度評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),難以提出較深入、詳細(xì)、價(jià)值高的審計(jì)意見和建議。由于內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏統(tǒng)一工作準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn),各內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相同問題判斷有很大差異,不利于提出有價(jià)值的改進(jìn)意見,影響了企業(yè)及時(shí)、有效地解決問題。另外,忽視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育,也使得內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力難以勝任企業(yè)中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題??紤]到我國(guó)大部分內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀,有必要在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能,吸收注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度經(jīng)驗(yàn),建立內(nèi)部職業(yè)資格考試制度,把好內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量關(guān)口,選拔和吸收優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,并通過后續(xù)教育不斷加以完善。針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)缺乏,建議明確規(guī)定后續(xù)教育具體內(nèi)容和學(xué)習(xí)課時(shí),采取“先天不足后天補(bǔ)”的辦法,提高和促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。最后,制定內(nèi)部控制準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)更具體、更詳細(xì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是內(nèi)容詳細(xì),措施具體,具有很強(qiáng)的可操作性,只有具體詳細(xì)的細(xì)則,才使其具有可操作性,在實(shí)際工作中才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
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