對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，質(zhì)量都是它的生命線(xiàn)。而對(duì)于審計(jì)，則尤其如此。提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。審計(jì)的謹(jǐn)慎原則是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持有的嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、公正、嚴(yán)格的職業(yè)態(tài)度和行為要求。

　　一、謹(jǐn)慎原則的內(nèi)涵

　　謹(jǐn)慎原則又稱(chēng)穩(wěn)健原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跇I(yè)務(wù)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失。謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中廣泛應(yīng)用，《2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求謹(jǐn)慎原則應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

　　審計(jì)與會(huì)計(jì)相隨而生、與風(fēng)險(xiǎn)相伴而行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，涉及審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，特別是現(xiàn)代抽樣審計(jì)的普遍運(yùn)用，實(shí)施的專(zhuān)業(yè)判斷內(nèi)容的增多，更加大了這種風(fēng)險(xiǎn)。如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少或免除審計(jì)人員的法律責(zé)任，就成為執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)必須面對(duì)的第一命題。因此，在審計(jì)活動(dòng)中，以謹(jǐn)慎的工作態(tài)度去執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，謹(jǐn)慎原則在審計(jì)中的運(yùn)用就成為必然。審計(jì)是一種較高層次的綜合監(jiān)督，它的權(quán)威與信譽(yù)，來(lái)自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確，經(jīng)得起社會(huì)和歷史的檢驗(yàn)?！秶?guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)“保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”。審計(jì)的謹(jǐn)慎原則要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，態(tài)度上要客觀公正，實(shí)事求是，在確定審計(jì)范圍和審計(jì)方法、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，都應(yīng)該運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，保持專(zhuān)業(yè)謹(jǐn)慎。具體地說(shuō)，審計(jì)的謹(jǐn)慎原則可從積極和消極兩方面去理解。前者是指審計(jì)人員應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，并具有專(zhuān)業(yè)勝任能力完成審計(jì)任務(wù)；后者是指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉，沒(méi)有過(guò)失和欺詐行為。

　　二、謹(jǐn)慎原則的必要性

　　現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主法治的產(chǎn)物和推進(jìn)民主法治的工具，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。作為一種行政執(zhí)法活動(dòng)，審計(jì)必須嚴(yán)格依法進(jìn)行，依法審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的基石。但在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初始階段，有時(shí)法規(guī)的制定跟不上形勢(shì)的發(fā)展，審計(jì)在一些環(huán)節(jié)和方面存在法律法規(guī)依據(jù)不足、處于無(wú)法可依的狀況，這就需要審計(jì)人員堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，注重體制性障礙、制度性缺陷和漏洞，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展審計(jì)。由于改革進(jìn)程的加快，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院和各級(jí)人大、政府也加快了立法和建章建制的步伐，審計(jì)人員要學(xué)習(xí)、掌握并準(zhǔn)確運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，還需要有一個(gè)過(guò)程，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須持嚴(yán)格、謹(jǐn)慎和細(xì)致的態(tài)度，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，確保依法、客觀公正地開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)，一些單位內(nèi)部控制制度不夠健全，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理中的錯(cuò)弊，存在控制風(fēng)險(xiǎn)；管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及會(huì)計(jì)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)信息不可能不存在錯(cuò)弊，因而給審計(jì)工作帶來(lái)了內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，這也需要審計(jì)人員堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的根本目標(biāo)具體體現(xiàn)為“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，依法審計(jì)。因此，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則是推進(jìn)體制制度建設(shè)和依法審計(jì)的客觀要求。

　　以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南，牢固樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)發(fā)展規(guī)律，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在聯(lián)系，提高依法審計(jì)能力，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)又好又快發(fā)展，最終都體現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍作風(fēng)的加強(qiáng)和審計(jì)質(zhì)量的提高上，所以，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能也要求審計(jì)工作必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。

　　審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)決定著審計(jì)工作中必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整期、資源環(huán)境改變期、社會(huì)矛盾凸顯期和各項(xiàng)改革攻堅(jiān)期，影響發(fā)展的體制機(jī)制障礙依然存在，改革攻堅(jiān)面臨深層次矛盾和問(wèn)題。這些外部環(huán)境都對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求。同時(shí)，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確了要發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開(kāi)放性和科學(xué)性，在審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)方式和審計(jì)質(zhì)量等審計(jì)自身發(fā)展方面都提出了更高的要求。審計(jì)工作也已開(kāi)始由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)軌，且隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，僅通過(guò)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目對(duì)財(cái)政改革、金融改革、投資決策、行政管理和市場(chǎng)運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計(jì)人員的思辨能力和創(chuàng)新能力都面臨新的考驗(yàn)，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。溫家寶總理在幾次談到審計(jì)工作時(shí)，都反復(fù)強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量，這對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、作風(fēng)和審計(jì)成果質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，只有堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致開(kāi)展審計(jì)工作，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、謹(jǐn)慎原則的內(nèi)容

　　《審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的八項(xiàng)規(guī)定》，以及《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》等規(guī)定中對(duì)審計(jì)人員的資格條件、職業(yè)要求、審計(jì)回避、審計(jì)作業(yè)要求和保守商業(yè)秘密等作了具體規(guī)定，這些都是審計(jì)謹(jǐn)慎原則的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)從以下四個(gè)方面堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則：一是要結(jié)合貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在預(yù)防、揭露和抵御三個(gè)方面的作用，以把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)發(fā)展規(guī)律為重點(diǎn)，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，牢固樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。二是要本著重要性和謹(jǐn)慎性的原則，審前準(zhǔn)備工作要科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性，并制定科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是在審計(jì)取證中堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。審計(jì)人員要按照審計(jì)質(zhì)量控制100條的要求，認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法取證，以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。增強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎性和敏感性，不隨意放棄審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題線(xiàn)索，并注意依據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和特點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要具有客觀、相關(guān)、充分和合法的特性。四是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，以及作出審計(jì)處理必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。作為審計(jì)產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一定要按照審計(jì)署6號(hào)令中關(guān)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的規(guī)范進(jìn)行操作。同時(shí)審計(jì)處理一定要依法行事，要充分聽(tīng)取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位的意見(jiàn)，正確的要予以采納，做到既要勇于堅(jiān)持原則，也要勇于修正錯(cuò)誤。要堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，充分考慮問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀背景，堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映情況和問(wèn)題，確保審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息反映的每一個(gè)問(wèn)題細(xì)節(jié)都真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤。

　　在審計(jì)工作中，只有堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，努力提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。同時(shí)還要避免由于考慮謹(jǐn)慎原則，造成審計(jì)工作中膽小怕事、畏縮不前，害怕工作中出現(xiàn)差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，而不能大膽依法開(kāi)展工作、深入揭露問(wèn)題，影響審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮等問(wèn)題的產(chǎn)生。