摘要：文章根據(jù)目前建設(shè)項目跟蹤審計的狀況，分析了跟蹤審計的優(yōu)點(diǎn)和局限性，并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出了相應(yīng)的對策和建議。

　　關(guān)鍵詞：跟蹤審計；監(jiān)督；實(shí)踐；建議

　　長期以來，審計機(jī)關(guān)對政府投資項目的審計基本上都是事后的審計監(jiān)督，面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等現(xiàn)實(shí)問題，最大的弊端就是審計的實(shí)效性差，審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機(jī)關(guān)就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子，經(jīng)過幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，效果還是比較顯著的。

　　一、建設(shè)項目跟蹤審計的定義

　　建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

　　二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點(diǎn)

　　建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

　　（一）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

　　一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。

　?。ǘ氖潞髮徲嬒蚺c事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變

　　在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

　?。ㄈp少時耗，提高工效

　　如在施工階段跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

　　（四）以施工階段的審計為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸

　　傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點(diǎn)。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗(yàn)收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

　　三、建設(shè)項目跟蹤審計的局限性

　　建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。

　　（一）跟蹤審計深度難以把握，審計目標(biāo)偏離

　　跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

　?。ǘ└檶徲嫊r間介入點(diǎn)模糊，審計效果不明顯

　　工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進(jìn)行實(shí)時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點(diǎn)沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

　?。ㄈ└檶徲嫷姆伞⒎ㄒ?guī)不夠完善，審計實(shí)踐被動

　　跟蹤審計是在建設(shè)全過程實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實(shí)踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

　　（四）跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大

　　跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細(xì)的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

　?。ㄎ澹└檶徲嬍召M(fèi)不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證

　　目前在建設(shè)項目的跟蹤審計上，往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。

　　四、建設(shè)項目跟蹤審計的對策和建議

　　筆者針對目前跟蹤審計遇到的現(xiàn)實(shí)問題，并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的對策和建議。

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　　審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

　?。ǘ?zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間

　　跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。

　?。ㄈ┙∪屯晟聘檶徲嫷姆煞ㄒ?guī)

　　跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實(shí)施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

　　（四）把握跟蹤審計的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　跟蹤審計實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)?ldquo;重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策；設(shè)計；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購；重大變更等。

　?。ㄎ澹┮?guī)范跟蹤審計收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計人員配備

　　在跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)因自身的審計力量有限，往往借助社會中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費(fèi)，就顯的尤為重要。這樣，規(guī)范了跟蹤審計的收費(fèi)，審計機(jī)關(guān)才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

　　五、結(jié)束語

　　建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實(shí)踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

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