摘要 可持續(xù)發(fā)展是一個全球性的課題。在組織的微觀層面要實施可持續(xù)發(fā)展，可以讓內部審計參與。充分發(fā)揮內部審計的效用使組織可持續(xù)發(fā)展目標得以實現(xiàn)，可持續(xù)行動得以保持，我國組織內的可持續(xù)發(fā)展亦可借鑒這一思路。

　　關鍵詞 可持續(xù)發(fā)展；內部審計；組織；借鑒

　　一、引言

　　根據1987年的布倫特蘭報告?？沙掷m(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求又不損害后代人滿足需求的能力，也就是指經濟、社會、資源和環(huán)境保護的協(xié)調發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展是構建和諧社會的必要條件，其實現(xiàn)是一個系統(tǒng)工程。如何從組織這一微觀層面來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是一個重要的課題。全球報告倡議組織(GRI，Global Reporting Initiative)于2002年發(fā)布了“全球可持續(xù)發(fā)展報告指南”，鼓勵企業(yè)提供經濟、環(huán)境和社會等三個領域的報告。現(xiàn)已有一些組織根據該報告的指導，運用具體的績效指標來報告可持續(xù)發(fā)展方面取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)。如在美國，近年來越來越多的組織開始公布其可持續(xù)發(fā)展報告。內容涵蓋組織在經營績效、環(huán)境保護、承擔社會責任等方面采取的舉措和取得的進步，許多組織的領導者已漸漸認識到可持續(xù)發(fā)展成為組織內部治理的關鍵所在，組織需要正式的機構來收集可持續(xù)發(fā)展的信息，填補一些管理方面的漏洞。荷蘭學者Hans Nieuwlands認為，內部審計可通過參與組織的可持續(xù)發(fā)展管理為組織帶來增值。這為組織這一微觀層面上可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)和持續(xù)保持提供了線索。內部審計機構可以成為組織層面實施可持續(xù)發(fā)展的正式機構。通過收集可持續(xù)發(fā)展信息。提供相應培訓，實施可持續(xù)發(fā)展審計。參與可持續(xù)發(fā)展管理。

　　二、內部審計與組織可持續(xù)發(fā)展管理

　　全球報告倡議組織要求組織在報告中描述其可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)，制定可持續(xù)發(fā)展政策與戰(zhàn)略。制定可持續(xù)發(fā)展計劃和風險管理措施，保障計劃與相關措施的切實執(zhí)行。通過檢查與采取糾正行動以獲取持續(xù)的進步?？沙掷m(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的設計和執(zhí)行應由管理層負責，內部審計師參與設計并對該系統(tǒng)的充分性和有效性進行評估，監(jiān)督整個執(zhí)行過程。以保證其有效運行。

　　(一)制定組織可持續(xù)發(fā)展政策與戰(zhàn)略

　　組織的可持續(xù)發(fā)展管理應當考慮組織的各項活動、產品或服務的性質、規(guī)模及其對可持續(xù)發(fā)展能力的影響。內部審計師應檢查相關政策及其制定的整個過程，如相關政策是否與組織的發(fā)展戰(zhàn)略計劃和其他政策相一致。是否考慮了所有相關的法律、規(guī)章制度和相關協(xié)議以及行業(yè)標準的要求。是否已為所有的股東所知曉，是否具有清晰、明確的目標且反映了管理層的承諾。

　　組織的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略應當與可持續(xù)發(fā)展政策和組織的整體計劃相協(xié)調。強調風險管理的重要環(huán)節(jié)，充分考慮組織戰(zhàn)略。以期使可持續(xù)發(fā)展的目標有效。內部審計師可以與目標和計劃制定者進行面談，檢查制定過程。確定其有效性，并將檢查結果與高管層進行溝通。

　　(二)可持續(xù)發(fā)展計劃與風險管理

　　管理層的可持續(xù)發(fā)展計劃應將組織可持續(xù)發(fā)展政策、戰(zhàn)略和組織的戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，內部審計師應確定計劃所描述的角色、責任與組織的戰(zhàn)略、政策是否一致，是否包括在工作分析中。并且為相關管理者或員工所知曉。為此，內部審計師可以檢查人力資源部的人事檔案?；蛘邔嵤┰L談、調查，特別要注意每一位員工的具體目標是否與其他目標相抵觸?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標應做到盡量詳細具體，易于量化、考慮了風險、有時間界限。如果可持續(xù)發(fā)展目標的制定融合了組織政策和戰(zhàn)略的要求。應當建立和執(zhí)行對組織活動、產品或服務等可控活動加以識別的程序，檢查這些程序的設計和執(zhí)行。尤其是可持續(xù)發(fā)展的決定因素。此外，審計師應確定組織的風險管理是否融合了可持續(xù)發(fā)展的內容。內部審計師可以為管理層提供咨詢，幫助他們識別、評價和實施風險管理，在實施審計時，應收集證據，確定是否已經實現(xiàn)了風險管理的目標。

　　(三)可持續(xù)發(fā)展計劃的實施

　　可持續(xù)發(fā)展計劃的實施可從以下四個方面著手：

　　1 合理配置資源。組織內為完成目標而備用的資源包括人員、技術、設備、環(huán)境條件和資金、預警系統(tǒng)等，內部審計師應當檢查組織內部正式的政策和指令，通過檢查或交談，測試這些政策和指令的有效性；應查看組織在任務配置時，是否均有責任人員正式接受的相關文件與承諾，檢查它們是否均已達到目標。如果未達目標，應對目標的可行性進行全面檢查。同時，內部審計師應查看組織的績效指標是否均可量化。是否滿足了“詳細具體。易于量化、考慮了風險、有時間界限”的要求。這些可以通過追查原始資料得出。也可以借用外部權威機構的相關測試(如對環(huán)境法律遵循性或工作環(huán)境的測試)結論。來判斷組織可持續(xù)發(fā)展工作的進展程度。

　　2 實施全面培訓計劃。內部審計師應確定是否建立一個針對組織員工的全面培訓計劃，以向員工介紹可持續(xù)發(fā)展的思想，幫助全體員工形成可持續(xù)發(fā)展意識，讓員工清楚自己的角色及其與組織可持續(xù)發(fā)展目標之間的聯(lián)系。要使培訓卓有成效，應由高管層作為培訓項目的發(fā)起者。通過高管層出席每屆可持續(xù)發(fā)展培訓班，或向員工簽發(fā)邀請函來加強員工的思想認識。內部審計師應檢查是否組織所有的員工都能有機會接受相關的培訓，每一個培訓項目的目的是否都很清晰，培訓效果的評估系統(tǒng)是否已建立并且是充分而有效的。審計師可以通過觀察幾屆培訓班的情況，或者對受培訓者展開調查進行對培訓結果的檢查。

　　3 暢通員工溝通渠道。員工可持續(xù)發(fā)展項目的全面責任和管理系統(tǒng)應由向高管層直接報告的負責人來承擔。內部審計師應與負責人進行面談，確定可持續(xù)管理的上行溝通渠道是否暢通，負責人是否獲得充分授權，以便能夠確保項目的實現(xiàn)，能夠與高管層和組織中的其他員工及時溝通，獲取他們的建議。此外，內部審計師應檢查高管層獲取的員工反映，如信件或正式的報告。員工的反映可能提示存在的問題，內部審計師也應關注對解決這些問題而采取的措施。

　　4 保障內部充分交流。內部審計師應檢查組織可持續(xù)發(fā)展方面的交流是否充分。可持續(xù)發(fā)展管理應制定交流計劃。這一計劃應明確交流的時間、每次交流的目的和方式。內部審計師也應當衡量交流的有效性，當需要時，可以對交流計劃工作適時加以調整。交流的渠道包括互聯(lián)網、局域網、內部刊物、內部通訊、會議、交談以及正式的可持續(xù)發(fā)展報告等。內部審計師應當考慮這些交流計劃是否與組織的需要相協(xié)調，是否與可持續(xù)發(fā)展政策和戰(zhàn)略相一致。

　　(四)檢查與糾正行動

　　內部審計師應當估計績效指標的充分性，衡量績效指標制定過程的有效性，通過與指標使用者交談，捕捉制定過程中存在的弱點，并展開進一步調查以識別深層次的原因。在必要時，將績效指標用于糾錯，將是一項有效的監(jiān)控措施，由于定量化的指標比定性指標更易于可靠地審計，績效指標應盡可能量化。內部審計師應評價記錄于報告的事實與目標的不一致之處。檢查可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的評價方法的有效性，包括聽取組織內部和外部相關人員的控訴或報告，檢查控訴的解決過程，如選擇一個相關事例加以跟蹤調查，或者與控訴者進行深層次交談或進行調查，這些均可能為審計師識別控訴是否得到徹底解決、績效評價是否合理提供線索。

　　(五)管理檢查和持續(xù)進步

　　為了確保持續(xù)進步，內部審計師應對可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的充分性和有效性進行定期檢查。應當檢查產生這種檢查信息的過程，測試信息的準確性，評價不可測試信息的合理性，證實控制對于確保提供信息與其他用于監(jiān)控績效的報告的一致性是有效的。檢查結果應提供給管理層，但內部審計師不應當對由這些審計所導致的管理層決策及其影響負責。檢查結果應盡可能清晰明了，針對可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的持續(xù)改善建議應具可行性。應證實可持續(xù)發(fā)展目標是否得到定期檢查，并根據需要進行適當調整，經調整的目標在下一期的計劃階段是否又有所考慮。填補了可持續(xù)管理系統(tǒng)的漏洞。

　　三、幾點借鑒

　　可以看出，西方一些組織將內部審計活動用于可持續(xù)發(fā)展管理的做法。使內部審計師參與設計可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)。幫助員工形成可持續(xù)發(fā)展意識和培訓員工，執(zhí)行相關規(guī)制的遵循性審計，對外部可持續(xù)發(fā)展專家的聘請?zhí)峁┙ㄗh和協(xié)助外部機構的評估鑒證活動。均可為組織提供有價值的增值活動。我國國家計委會同有關部門制定的《中國21世紀初可持續(xù)發(fā)展行動綱要》從宏觀層面上指出：我國可持續(xù)發(fā)展的重要領域為經濟發(fā)展、社會發(fā)展、資源保護、生態(tài)保護、環(huán)境保護、能力建設六個方面。但具體到每一個組織如何來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。則沒有明確的指導性意見。內部審計在西方國家向可持續(xù)發(fā)展管理邁進的做法為我國從組織這一微觀層面實施可持續(xù)發(fā)展提供了借鑒的思路。我國在經濟突飛猛進的同時，所面臨的環(huán)境問題、資源問題等也日益突出，要處理好組織發(fā)展與宏觀的可持續(xù)發(fā)展之間的關系，讓全民真正處在一個和諧發(fā)展的環(huán)境中，筆者認為，應考慮以下幾點：

　　(一)相關部門要求組織發(fā)布可持續(xù)發(fā)展年度報告，這可以從上市公司做起，再逐漸過渡到其他企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

　　如，針對上市公司，可由證監(jiān)會強制要求其在發(fā)布年度報告的同時，公布其可持續(xù)發(fā)展報告。格式和內容由證監(jiān)會統(tǒng)一規(guī)定。政府部門和事業(yè)單位可由相應的上級機構負責檢查其可持續(xù)發(fā)展信息的公開情況。其他組織有行業(yè)協(xié)會的可由行業(yè)協(xié)會加以監(jiān)督。

　　(二)讓內部審計機構成為正式的可持續(xù)發(fā)展管理部門，在內部審計人員中應有可持續(xù)發(fā)展專員，這些專員可以通過招募或培訓獲得

　　內部審計協(xié)會可以為可持續(xù)發(fā)展管理提供技術指導和業(yè)務咨詢，為其具體實施提供咨詢。內部審計機構人員的培訓可由內部審計協(xié)會牽頭。會同環(huán)境保護、資源管理等部門的專家來制定培訓方案和實施培訓。這樣才能讓內部審計從事后的監(jiān)督進入到為組織增值的活動中來。

　　(三)組織高管層應對內部審計機構與人員進行可持續(xù)發(fā)展方面的充分授權與積極配合，并且在資金上提供支持

　　如組織在制定自身的發(fā)展目標與戰(zhàn)略時，讓內部審計專員參與。以對可持續(xù)發(fā)展予以充分考慮。對于內部審計人員在可持續(xù)發(fā)展上所做的努力與取得的成績應及時予以充分肯定。