[摘要] 作為風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、公司治理以及組織運營中的地位日趨突出，已成為關(guān)系企業(yè)興衰成敗的重要因素。本文設(shè)計了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系，并圍繞該框架，探討了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的具體應(yīng)用。

　　[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險管理風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系應(yīng)用

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的產(chǎn)生

　　隨著經(jīng)濟全球化、管理信息化、經(jīng)營多元化,企業(yè)傾向于在更大程度上將決策權(quán)向中下層分散，以適應(yīng)靈活多變的環(huán)境，這客觀上為各級管理人員甚至一線操作人員提供了舞弊空間。美國忠誠與保證公司的調(diào)查顯示：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事會和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計及時揭露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險，提出防范和控制建議，并對審計風(fēng)險承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計部門必須面對企業(yè)整體或被審計單位的各種經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種多維和有效的審計模式便應(yīng)運而生。

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計師通過測試風(fēng)險管理的有關(guān)方面（風(fēng)險管理方針、策略和風(fēng)險評價指標(biāo)體系），對風(fēng)險程度及管理情況作出專業(yè)判斷，提出審計評價與建議，以實現(xiàn)企業(yè)運營目標(biāo)。其根本目標(biāo)是通過將風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來，為公司治理層及管理層提供有價值的服務(wù)。

　　我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段,本文主要探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的具體應(yīng)用。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系設(shè)計

　　下圖1描述了風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計框架體系：

　　圖1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體應(yīng)用

　　根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系及其在風(fēng)險管理中所承擔(dān)的角色，從以下幾個方面探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體應(yīng)用。

　　1.圍繞經(jīng)營目標(biāo)，全面鑒別風(fēng)險

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)花大量的時間和精力與各級管理層溝通，充分了解被審計單位經(jīng)營目標(biāo)實施過程中的審計域和相關(guān)風(fēng)險因素。審計域是指被審計職能確定為可檢查和評估的項目、部門或制度。一般包括：

　　(1)企業(yè)文化。

　　(2)政策、程序和慣例 內(nèi)部控制體系。

　　(3)成本中心、潤中心和投資中心。

　　(4)合同、項目、生產(chǎn)、服務(wù)部門或流水線。

　　(5)供應(yīng)鏈上的上下游合作伙伴。

　　(6)管理職能部門、業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)、財務(wù)報表及信息系統(tǒng)。

　　至于相關(guān)的風(fēng)險因素，應(yīng)綜合世界有關(guān)組織或團體內(nèi)部審計機構(gòu)的觀點，結(jié)合被審計單位的情況具體分析。為實現(xiàn)規(guī)范化，應(yīng)將具有代表性的審計域及其風(fēng)險因素整理歸檔，形成數(shù)據(jù)庫。

　　2.確認(rèn)現(xiàn)有控制，判斷剩余風(fēng)險

　　在充分鑒別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員要測試被審計單位現(xiàn)有內(nèi)部控制（或風(fēng)險管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險在現(xiàn)有控制框架下無法地得到防范和控制，即確定剩余風(fēng)險。

　　由于風(fēng)險是絕對的，審計資源是有限的，而且風(fēng)險也可能給企業(yè)創(chuàng)造新的機遇，所以需要對剩余風(fēng)險進行判斷。當(dāng)某種風(fēng)險不能避免或因敢冒風(fēng)險可獲厚利時，審計部門可以建議被審計單位選擇風(fēng)險保留，否則，應(yīng)進一步確定剩余風(fēng)險的程度。

　　確定風(fēng)險程度時應(yīng)注意：

　　（1）關(guān)注的指標(biāo)應(yīng)至少包括風(fēng)險可能性、損失程度、損失頻率。

　?。?）應(yīng)從定性和定量兩個角度進行。強調(diào)定性分析，是因為有些因素不能直接計量（如審計對象對職業(yè)道德與操守的恪守程度等），但對判斷風(fēng)險偏好十分重要。

　　對于定性分析的風(fēng)險因素應(yīng)盡量采用模糊矩陣測評法，進行量化和歸一化處理，以便將剩余風(fēng)險按照相同的口徑由高到低排序，確定風(fēng)險優(yōu)先級。

　　3.設(shè)置報警準(zhǔn)則，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警

　　為了使風(fēng)險管理由被動轉(zhuǎn)為主動，應(yīng)該通過預(yù)警的方式，使決策者對未來風(fēng)險有所察覺，在風(fēng)險事件真正發(fā)生之前，即對風(fēng)險的成因進行控制，阻止風(fēng)險事件的發(fā)生或使發(fā)生以后的損失減到最低。預(yù)警本身也是企業(yè)思維方式的轉(zhuǎn)變。

　　風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該包含兩個重要的內(nèi)容：預(yù)警指標(biāo)和臨界點。預(yù)警指標(biāo)是預(yù)先發(fā)現(xiàn)不測事態(tài)征兆的指標(biāo)；臨界點則是一觸即發(fā)的時點。通常有以下幾種預(yù)警模式：

　　(1)指標(biāo)預(yù)警

　　指標(biāo)預(yù)警是指根據(jù)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值的變動來發(fā)出不同程度警報。一般來說，對風(fēng)險狀況的預(yù)警界限可以用三個數(shù)值（稱為檢查值）來表述，以這三個檢查值為界限，確定“雙紅旗”、“單紅旗”、“黃旗”、“綠旗”四種信號，分別表示企業(yè)運行狀態(tài)處于“危機狀態(tài)”、“風(fēng)險狀態(tài)”、“亞風(fēng)險狀態(tài)”、“經(jīng)營正常狀態(tài)”。每當(dāng)預(yù)警指標(biāo)的變化超過檢查值時，信號系統(tǒng)就會亮出相應(yīng)的信號。如圖2，設(shè)預(yù)警指標(biāo)為X,則基本報警準(zhǔn)則為：

　　圖2 預(yù)警指標(biāo)界限

　　當(dāng)Xa≤X≤Xb時，綠旗（經(jīng)營正常）；

　　當(dāng)Xc≤X＜Xa或Xb＜X≤Xd時，黃旗（亞風(fēng)險）；

　　當(dāng)Xe≤X＜Xc或Xd＜X≤Xf時，單紅旗（風(fēng)險）

　　當(dāng)X＜Xe或X＞Xf時，雙紅旗（危機）

　　三個檢查值的確定需要分析企業(yè)的歷史情況、行業(yè)水平以及企業(yè)目的，因此各個企業(yè)的檢查值是不同的。

　　（2）因素預(yù)警

　　設(shè)某風(fēng)險因素X為隨機變量，且設(shè)P(x)為風(fēng)險因素發(fā)生的概率，則：

　　當(dāng)0≤P(x)＜Pa時，不發(fā)出警報；

　　當(dāng)Pa≤P(x)＜Pb時，發(fā)出初等警報；

　　當(dāng)P(x)≥Pb時，發(fā)出高等警報。

　　式中，Pa、Pb為風(fēng)險分級標(biāo)準(zhǔn)，Pa＜Pb。

　?。?）綜合預(yù)警

　　把諸多因素綜合起來進行考慮，可以得出一種綜合警報模式。以財務(wù)風(fēng)險為例，綜合預(yù)警的步驟為：

　?、龠x擇具有代表性的財務(wù)指標(biāo)

　　在選擇指標(biāo)時應(yīng)注意以下幾個問題：一是償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)都應(yīng)選到，不能集中在一類指標(biāo)上。二是指標(biāo)的選擇應(yīng)與最后的判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，即若考慮低值，則應(yīng)選擇以低值表示財務(wù)狀況好的指標(biāo)，反之，應(yīng)選擇以高值表示財務(wù)狀況好的指標(biāo)，三是應(yīng)安排一些非財務(wù)指標(biāo)，如新產(chǎn)品開發(fā)、職工技能水平，顧客滿意度等。

　?、诖_定各項財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值和標(biāo)準(zhǔn)評分值

　　標(biāo)準(zhǔn)值一般參照行業(yè)平均數(shù)或企業(yè)上年數(shù)確定，標(biāo)準(zhǔn)評分值應(yīng)根據(jù)各指標(biāo)的重要程度來確定。

　?、塾嬎憔C合分值

　　綜合分值計算公式為：

　　Ai:各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評分值；ai:各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；

　　bi:各指標(biāo)實際值。

　　④建立報警準(zhǔn)則

　　當(dāng)X≥100時，說明企業(yè)財務(wù)狀況超過了行業(yè)平均水平或歷史有關(guān)水平，企業(yè)財務(wù)狀況比較好，不發(fā)出警報。

　　當(dāng)X＜100時，說明企業(yè)財務(wù)狀況比較差，需要發(fā)出警報。當(dāng)然可以根據(jù)企業(yè)具體情況進行細分，如：當(dāng)X0≤X＜100時，發(fā)出初級警報；當(dāng)X＜X0時，發(fā)出高級警報。式中，100、X0為風(fēng)險分級標(biāo)準(zhǔn)，X0＜100。

　　表1所顯示的是某公司具有代表性的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，根據(jù)上述步驟得出該公司的綜合分值為108.18分，說明該企業(yè)的財務(wù)狀況超過了行業(yè)平均水平或企業(yè)歷史水平，情況較好，不發(fā)出警報。

　　表1 某公司財務(wù)狀況綜合分析

　　4.編制審計計劃，優(yōu)化資源配置

　　完善的風(fēng)險審計計劃，應(yīng)該包括三個層次：年度審計計劃、項目審計計劃、審計方案。年度審計計劃是配合長期和年度風(fēng)險戰(zhàn)略，對年度的風(fēng)險審計任務(wù)所作的事先安排和規(guī)劃，是企業(yè)年度工作計劃的重要組成部分。年度審計計劃應(yīng)當(dāng)具有一定的柔性（比如安排30%～40%的機動時間），以滿足隨時可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求。項目審計計劃是對具體風(fēng)險業(yè)務(wù)、項目或因素實施審計的全過程所做的綜合安排。審計方案是指導(dǎo)現(xiàn)場審計達到審計目標(biāo)的一套具體行動措施，一般包括從審計開始到結(jié)束的全部執(zhí)行步驟。風(fēng)險審計計劃的上述三個層次應(yīng)在可用審計資源上形成對接，以保證資源的最優(yōu)配置?？捎脤徲嬞Y源包括時間和人力資源兩個方面。