[摘要]獨立性是審計的靈魂，執(zhí)業(yè)過程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會公信的基礎，也是企業(yè)的利益相關者的利益得以保障的前提之一。正是由于審計獨立性的重要性，對獨立性進行各種形式的干擾也就應運而生。從強調審計師獨立性的重要性入手，從主客關方面強調審計師獨立性的保障條件，希望能對審計實務具有一定意義的理論指導作用。

　　[關鍵詞]審計 獨立性 措施

　　當前經濟持續(xù)繁榮，許多公司的盈利大幅上升，股市火爆，越來越多的民眾投資于股票市場。然而在此時，我們很容易忘記：投資者之所以將錢放入市場，是因為他們對市場的質量與完善具有起碼的信任。這種信任不僅是市場的動力，也是市場的基礎。要維持這份信任，強大、透明、可信的財務報告系統(tǒng)顯得異常重要。而審計是保證財務報告真實可信的最后一道關卡。

　　我們在關注上市公司的財務報告時，我們會注重公司每一次重大消息的披露。會思考在這些背后所反映的公司業(yè)績和管理層的意圖。而目前普遍存在的一種慣于用短期預測看問題的現象卻未引起我們足夠的關注。并且這種現象還在不斷上升。注重短期結果所導致的后果是：大家都去挑戰(zhàn)合理行為的邊界時，打擦邊球。目前，對很多審計師的評判是依據他做了多少非審計業(yè)務來，而不是依據他們是否能很好地進行審計。所有的這些都使得審計的獨立性受到嚴峻的考驗。

　　一、獨立性對審計的意義

　　獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務， 應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系， 如不得擁有被審查企業(yè)股權或承擔其高級職務， 不能是企業(yè)的主要貸款人， 資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。否則， 就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立， 是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時， 應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾， 保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此， 注冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發(fā)現企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

　　會計師能做到獨立執(zhí)業(yè)還不夠，要使投資者對審計質量有信心，公眾必須相信會計師是有獨立性的。能夠表明審計師是為股東的利益，而不是為管理層的利益而工作；表明審計師不能與所審計的公司有財務利益關聯，它還表明審計師的工作與其客戶的業(yè)務是分離的。這些就是60多年來建立了獨立性的基本原則。

　　二、審計業(yè)務的擴張威脅審計的獨立性

　　獨立性是審計業(yè)的靈魂，是審計工作有價值的基礎。而真實是投資者信心的生命線?，F在，審計行業(yè)站在了歷史的風口浪尖。近年來我們可以看到一些有關著名的大會計師事務所大規(guī)模重組的報道。其目的是用公司的咨詢業(yè)務盈利，通過重新重視會計與審計，有可能促進公眾利益。然而，這些咨詢業(yè)務對審計的獨立性產生了重大影響。

　　審計行業(yè)，從它出現的那天起就在其商業(yè)抱負與對公眾利益的承諾間存在沖突。他既要維護自身的獨立性，又要保護自己的商業(yè)競爭力。由于全球化、經營形式的不斷擴張，會計師事務所也不斷轉變，內在壓力又使其向客戶提供一系列審計以外的業(yè)務。事實表明，審計業(yè)務已不再是大會計師事務所的主業(yè)。在過去的這些年里，顧問與其他管理咨詢業(yè)務以其超乎想象的速度占據了總業(yè)務的一半左右。所以今天的四大會計師事務所以“多種類專業(yè)服務組織”的定位確認自己的國際形象，而不再是一般的會計師事務所了。他們除了提供傳統(tǒng)的會計、審計、稅務服務外，還拓展了公司財務、風險管理、評估、兼并收購分析、網絡與數據庫設計、資產管理等業(yè)務。

　　當會計師事務所擴展業(yè)務時，咨詢與其他服務會縮小審計師與管理層的距離。獨立性至少在表面上看起來變得更加難以保證。當會計師事務所對其客戶的財務數字進行評估、履行內部審計功能、保管客戶的賬冊時，獨立性的原則便會受到損害。而當一些會計師事務所在處理公司的稅收或其他項時，收費與工作結果有關時，審計的獨立性便不復存在。

　　毋庸置疑，業(yè)務的擴大是市場擴張的結果。但當這種業(yè)務影響到審計的獨立性時便埋下了一種內在的沖突隱患。按獨立審計準則，會計師事務所是獨立于被審計單位，只對委托人負責的。但是一旦審計師涉足與審計毫不相關的多種服務項目，他們就必須為管理層服務。在這種雙層角色中，本應捍衛(wèi)數字真實性的審計師現在既要監(jiān)管管理層，又要聽命于管理層。這種兩難的境地只能是顧此失彼。

　　也許一些人認為形式是無所謂的，審計師應能提供任何一種服務，除非有事實證明一種業(yè)務或財務關系直接損害審計師的名譽。然而這種觀點忽視了審計師職責的最重要的一個方面。審計師缺乏獨立性常常表明存在“灰色地帶”,而“灰色地帶”沒有清晰的答案，沒有明顯的是非界限。“站在客戶的立場看問題”是確確實實存在的。

　　三、維護審計獨立性的措施

　　作為會計師事務所，一直有著獨特的特權，那就是讓投資者相信：“我是站在你們一邊的。”現在我們會懷疑會計師是否能維護這一特權。當今，企業(yè)的利潤來源多樣化，使商業(yè)關系在廣度和深度上前所未有地復雜，我們應該有效地評價這種趨勢對審計獨立性的影響。一位大會計師事務所的負責人曾表示，暫停本公司的咨詢業(yè)務是“明智之舉”.承認審計的重要性，關心審計的獨立性并采取具體舉措，表現了會計師事務所在維護審計的獨立性方面的立場和態(tài)度。那么在這種復雜的兩難境地，怎么樣才能維護審計的獨立性呢？筆者認為，增強社會審計獨立性可采取以下措施：

　　1.控制客戶管理當局的權力。

　　由于客戶管理當局負責選擇會計師事務所，決定注冊會計師的選聘、付費、續(xù)聘和更換，許多國家已在國家立法和職業(yè)道德準則中作出嚴格的規(guī)定。在我國，證監(jiān)會規(guī)定上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所，由股東大會作出決定，并在有關的報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并在中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案，這種權利可以防止管理當局任意更換審計人，在某種程度上提高了審計人員的獨立性。

　　2.增強注冊會計師之間的職業(yè)團結。

　　這主要體現在注冊會計師前后任之間的聯系上。后任注冊會計師接受聘約之前應主動與前任注冊會計師聯系，這樣不僅體現了職業(yè)上相互尊重，有助于樹立同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象，而且有助于了解與更換注冊會計師相關的原因背景，從而決定是否接受聘約。中國證監(jiān)會發(fā)布的《關于上市公司聘用、更換會計師事務所有關問題的通知》中規(guī)定：“繼任會計師事務所應向前任會計師事務所和公司了解更換會計師事務所的原因”.國外的審計準則則規(guī)定：如前任審計人員系因為堅持原則而被解聘，則其他事務所不得受聘擔任該客戶的財務報表審計業(yè)務。我國現有的注冊會計師職業(yè)道德準則中，并沒有對前后任注冊會計師之間的聯系做出應有的行為規(guī)范，這方面似有所欠缺。通過規(guī)范前后任之間的聯系，可以增強注冊會計師審計的獨立性。

　　3.改進會計師事務所結構，發(fā)展大型會計師事務所。

　　大型會計師事務所資產雄厚，使其有更大的能力來抵制客戶施予的經濟壓力。而且，大會計師事務所擁有眾多的客戶，故某個客戶隨意更換會計師造成的損失，很可能小于會計師事務所沒有報告客戶舞弊行為所導致的信譽損失和失去其它客戶的收入損失，使事務所有可能保持其獨立性。我國由于歷史原因，會計師事務所現狀是規(guī)模小、數量多。脫鉤改制以后，組織關系和人事關系上的獨立性得到加強。但應該看到，改制后，失去了單位的保護傘，在行業(yè)激烈競爭的壓力下，從財務來源看，事務所的獨立性很讓人懷疑。所以，改制過程中應考慮到這個問題?？梢栽谧栽傅幕A上，進行合并改組，擴大事務所規(guī)模，以減少影響其獨立性的因素。

　　4.審計業(yè)務和管理咨詢業(yè)務應由不同的注冊會計師承擔。

　　職業(yè)內部業(yè)務分開，審計業(yè)務和管理咨詢業(yè)務應由不同的注冊會計師承擔。這種做法可以避免由于注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的管理咨詢業(yè)務而影響注冊會計師的獨立性。西方國家，大中型會計事務所一般在其內部，將審計部門和咨詢部門分開。在美國，則不允許一家會計師事務所同時擔任一家公司的財務報表審計和管理咨詢業(yè)務。通過業(yè)務分離，在很大程度上可以防止由于業(yè)務擴張而產生的對審計獨立性影響。

　　當一個公司在虛假的會計報表的掩蓋下轟然倒塌時，“會計師都在哪兒”這樣一句老調，曾在公司的大廳中，在股票市場的交易廳中大聲回蕩。只有當獨立性受到侵害時，我們才真正認識到對于追求經濟機會，獨立性是多么地重要。

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