待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付租金、預(yù)付保險費、預(yù)付修理費、預(yù)付各項稅金等。待攤費用的核算對企業(yè)的成本核算、利潤核算會產(chǎn)生直接影響，因此對企業(yè)待攤費用核算的審計不容忽視。通過多年企業(yè)審計實踐，筆者就待攤費用核算中常見的錯弊以及審計人員審計的方法談點粗淺的認識：

　　一、待攤費用核算的內(nèi)容不真實、不正確、不合法。按規(guī)定,待攤費用是指應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用共同負擔(dān)的費用， 這種費用發(fā)生以后，由于受益期限較長，不應(yīng)一次全部計入當(dāng)月成本、費用，應(yīng)按照待攤費用的受益期限分月攤銷計入各月的成本費用。它是一種等待攤銷的費用，在沒有攤銷之前，它是一種流動資產(chǎn)。待攤費用的攤銷期限最長為一年，攤銷期限超過一年的，應(yīng)該作為遞延資產(chǎn)核算。受益期限雖然超過一個月，如果費用不大，為了簡化核算工作，也可以不作為待攤費用處理，而直接計入支付月份的成本費用。而實際工作中有的企業(yè)將不屬于待攤費用的內(nèi)容列作待攤費用,將屬于待攤費用的內(nèi)容未列作待攤費用。如將開辦費、超過一年攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期在一年以上的其他費用列作待攤費用核算,以此調(diào)節(jié)有關(guān)會計期間的利潤,推遲納稅。有的企業(yè)將攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費用或其他費用作為遞延資產(chǎn)核算,人為調(diào)節(jié)有關(guān)會計期間的費用和經(jīng)營成果。

　　對于這類問題,審計人員首先應(yīng)審閱“待攤費用”明細賬中的有關(guān)記錄,詳細了解摘要內(nèi)容,以查清待攤費用的具體款項。確定支付的實際業(yè)務(wù)內(nèi)容；然后,分析確定該業(yè)務(wù)內(nèi)容的具體受益期限,看其是否超過一年；最后通過比較,證實待攤費用所列經(jīng)濟事項是否真實合理,即是否都是“待攤費用”應(yīng)核算的內(nèi)容。此外,還應(yīng)查閱“遞延資產(chǎn)”或其他有關(guān)費用明細賬戶,了解具體費用摘要說明.審查是否存在將應(yīng)列入“待攤費用”的攤銷期在一年以內(nèi)的費用項目在“遞延資產(chǎn)”或其他費用項目中核算。

　　二、待攤費用的有關(guān)賬務(wù)處理不正確、不合規(guī)。待攤費用在分配時，常常對應(yīng)“管理費用”、“制造費用”、“營業(yè)費用”等賬戶。而實際工作中存在著攤銷對象不正確的問題,例如，將應(yīng)攤?cè)牍芾碣M用的待攤費用攤?cè)?ldquo;制造費用”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶,張冠李戴,以達到壓低當(dāng)期納稅所得及經(jīng)營成果,少納有關(guān)稅款的目的。

　　針對待攤費用攤銷對象不正確的問題,審計人員可通過查閱“待攤費用”明細賬,確認待攤費用發(fā)生的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容,確定其受益對象,即其應(yīng)攤?cè)说捻椖?。然后將?yīng)該攤?cè)氲捻椖客粚徲媶挝粚嶋H攤?cè)饲闆r進行對照,看是否存在攤銷對象不正確的問題。

　　三、待攤費用的計算有誤。主要表現(xiàn)在故意多計或少計待攤費用，如有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期待攤費用數(shù)額,在計算當(dāng)期應(yīng)攤待攤費用時,人為增減,以達到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。

　　在審計企業(yè)待攤費用計算有無錯誤時,可運用復(fù)核法,按照被審計單位“待攤費用”明細賬中所反映的有關(guān)資料重新計算檢查當(dāng)期應(yīng)攤銷的待攤費用金額,然后將其與被審計單位“待攤費用”賬面反映的本期攤銷額核對,以證實是否存在計算上的差錯或人為舞弊行為。

　　四、人為縮短待攤費用的攤銷期。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，待攤費用應(yīng)該在一年內(nèi)攤銷完畢，攤銷期限超過一年的開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等應(yīng)計入長期待攤費用。審計人員在審查時，應(yīng)注意有無故意縮短攤銷期限的情況。如對使用期限長、單價較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品，應(yīng)分期待攤，而實務(wù)中不少企業(yè)采用一次攤銷法將其全部價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費用科目；還有些企業(yè)隨意調(diào)節(jié)攤銷期限，將本應(yīng)在1年內(nèi)攤銷的費用在6個月內(nèi)攤銷完畢，或直接在支付費用的當(dāng)月一次記入成本費用賬戶，或各期攤銷數(shù)額不均。企業(yè)通過以上方式將本期實現(xiàn)的會計利潤轉(zhuǎn)移至下個會計期間，從而達到少繳稅款的目的。

　　對這類問題，審計人員可通過調(diào)閱企業(yè)制作的“待攤費用分配表”等會計資料對照明細賬戶記錄發(fā)現(xiàn)線索或疑點，也可通過分析待攤費用科目的貸方及其摘要記錄和貸方發(fā)生額的變化尋找疑點或線索，并進一步調(diào)閱相關(guān)會計憑證查證問題。

　　五、待攤費用在會計報表上反映不正確。

　　比如待攤費用總賬金額與資產(chǎn)負債表該項目金額不一致；當(dāng)“預(yù)提費用”賬戶期末有借方余額時,未按規(guī)定將其反映在“待攤費用”項目內(nèi),而是以反方向余額反映在“預(yù)提費用”賬戶內(nèi)。

　　對于這類問題，審計人員應(yīng)查明待攤費用的反映是否符合規(guī)定。（湖北省羅田縣審計局）