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淺析中國審計準(zhǔn)則的修訂

來源: 孫靜 編輯: 2009/06/09 17:37:35  字體:

  [摘要] 近年來,在財政部指導(dǎo)下,中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作,陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計準(zhǔn)則,這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展,以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準(zhǔn)則建設(shè)的情況,以及審計風(fēng)險準(zhǔn)則問題。

  [關(guān)鍵詞] 審計準(zhǔn)則;審計風(fēng)險;國際趨同

  過去十多年來,在財政部指導(dǎo)下,中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作,陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計準(zhǔn)則,這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展,以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。

  一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

  自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來,我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo),相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度,并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立,有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南,成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù),成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時,還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

  盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快,以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化,中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

  1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā),如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險,嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益,動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

  2.現(xiàn)行審計實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?,F(xiàn)行審計實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,容易產(chǎn)生審計失敗。

  3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下,審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

  二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點(diǎn),創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系

  1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點(diǎn)以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展,我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項(xiàng)目進(jìn)行了研究,并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析,在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計準(zhǔn)則。

  2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看,我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多,其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù),又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù),還有特殊的鑒證業(yè)務(wù),如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此,獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

  根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要,新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”,以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容,也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會公眾理解,在對外宣傳時,我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。

  3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,因此,有必要借鑒國際通行做法,將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系中分離出來,按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

  4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按發(fā)布時間順序編號的,看起來連續(xù),但實(shí)際上是零亂的,沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端,我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。

  三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題

  審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序;進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序;進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則相比,審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:

  1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序,更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

  2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時,實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序,不得不經(jīng)過風(fēng)險評估,直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

  3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷,被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制,無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。

  4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

  審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺,有利于降低審計失敗發(fā)生的概率,增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心;有利于嚴(yán)格審計程序,識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險;有利于明確審計責(zé)任,實(shí)施有效的質(zhì)量控制;有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能,提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

  中國審計準(zhǔn)則體系的發(fā)布,標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的發(fā)布與實(shí)施,有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,提升財務(wù)信息質(zhì)量,推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

  參考文獻(xiàn):

  [1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向.審計研究,2004.5

  [2]胡春元:風(fēng)險基礎(chǔ)審計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002

  [3]劉蜂 許菲:風(fēng)險導(dǎo)向型審計、法律風(fēng)險、審計質(zhì)量.會計研究

責(zé)任編輯:小奇

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