【摘要】上市公司審計造假案，不僅使眾多的投資者遭受了巨大的經(jīng)濟損失，更為嚴重的是幾乎摧毀了公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。本文對上市公司審計質(zhì)量現(xiàn)狀及成因進行分析，對如何提高上市公司審計質(zhì)量給出相應的建議。

　　【關鍵詞】上市公司,審計質(zhì)量,現(xiàn)狀及成因

　　一、上市公司審計質(zhì)量現(xiàn)狀

　　1999年，財政部組織對100戶企業(yè)1998年度會計信息及其出具審計報告的82家事務所的審計質(zhì)量情況進行了檢查，并發(fā)布了《公告》(第三號)，抽審發(fā)現(xiàn)的注冊會計師審計質(zhì)量問題主要表現(xiàn)在以下方面：沒按照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求簽訂審計業(yè)務約定書、編制審計計劃，或雖簽訂審計業(yè)務約定書但內(nèi)容不全，遺漏重要條款；未嚴格履行必要審計程序、審計范圍偏小、審計方法不當；未按《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求嚴格實施符合性測試程序。未對現(xiàn)金、存貨進行監(jiān)盤，為對應收款作必要的函證或缺少替代程序；審計工作底稿不規(guī)范，底稿摘記整理雜亂無章，格式、標識前后不一，勾稽關系不明；個別會計師事務所還存在嚴重違規(guī)執(zhí)業(yè)問題。

　　2001年，國家審計署組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所在2001年完成的審計業(yè)務質(zhì)量情況進行了檢查，結(jié)果表明：注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。審計署已經(jīng)將廣東康元會計師事務所、上海眾華滬銀會計師事務所、重慶天健會計師事務所、四川君和會計師事務所等14家會計師事務所和41名注冊會計師，以及信息披露嚴重不實的上市公司移送有關部門進行處理、處罰。

　　由上述可以看出：由于部分會計師事務所未嚴格執(zhí)行審計專業(yè)標準，對被審計單位會計報表的合法性、公允性缺乏應有的職業(yè)關注，審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，審計報告嚴重失實，致使一些企業(yè)會計信息重大失真問題未被充分揭示和披露，給廣大會計信息使用者造成了嚴重誤導。

　　二 、上市公司審計質(zhì)量低下成因分析

　　1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

　?。?）在我國國有股占主導地位的上市公司中，股權高度集中，國有股和法人股占絕大多數(shù)，處于壟斷地位，董事會和公司高級管理人員主要由國有股和法人股的代理人——政府指定，政府目標與真正所有者的目標不同，就是中央政府和地方政府之間也常存在目標沖突；與真正的股東不同的是，政府官員并不為決策的后果承擔直接的風險和獲取直接的收益。所以，作為國有資產(chǎn)投資主體的代理人——政府官員缺乏對公司管理當局的監(jiān)督動力，缺乏對公司管理當局會計報表信息質(zhì)量和審計質(zhì)量的高度關注。

　?。?）我國公司監(jiān)事會人員普遍文化程度低，內(nèi)部人員比例高，黨組干部比例高，業(yè)務能力低，致使監(jiān)督職能弱化。鑒于此，股東對管理層的“用手投票”的約束非常虛弱。

　?。?）我國經(jīng)理勞務市場、資本市場還很不成熟，公司控股權市場不健全；居于壟斷地位的國有股和法人股不能自由流通，公司控制權被接管的可能性很小，這樣即使中小股東“用腳投票”也難以對公司管理當局產(chǎn)生重大影響。簡而言之，目前在我國公司治理中，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，外部治理結(jié)構(gòu)失效，嚴重缺乏對公司管理當局的產(chǎn)權約束。

　　2、會計師事務所聘任制度扭曲。根據(jù)中國證監(jiān)會的要求，上市公司聘請事務所必須經(jīng)過股東大會批準。但在中國現(xiàn)有的股權結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當局事實上集公司決策權、管理權和監(jiān)督權于一身，上市公司無法形成相應的權力制衡機制，不僅導致混亂而誤導的會計信息披露，同時還扭曲了事務所聘任制度，導致注冊會計師審計關系嚴重失衡。

　　3、會計師事務所組織體制存在缺陷。按中國《注冊會計師法》規(guī)定，事務所既可以被改制為有限責任公司，也可以被改為合伙制。雖然兩者在開展會計業(yè)務方面具有同等資格，所出具的會計報告也具有相同法律效力，但在承擔清償債務的法律責任上卻存在極大差別。

　　無論是從理論上分析，還是從實踐中驗證，有限責任制的事務所會降低注冊會計師的風險壓力，弱化注冊會計師的責任意識，在很大程度上削弱其公證職能。有限責任制在經(jīng)濟方面的法律責任相對較少，所以不僅不適合事務所內(nèi)部管理要求，也不利于加大事務所民事責任，從而不利于審計質(zhì)量的提高和樹立良好的行業(yè)形象，同時還有逃避責任之嫌。

　　4、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不完善。注冊會計師誠信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德，良好的職業(yè)道德是注冊會計師提高審計質(zhì)量的重要保證。注冊會計師職業(yè)道德主要應靠制度來約束。我國注冊會計師職業(yè)道德水平低下的主要原因在于我國沒有一套完善的職業(yè)道德規(guī)范來對注冊會計師的行為進行約束。

　　職業(yè)道德規(guī)范建設的滯后性導致實際工作中存在大量會計師事務所和注冊會計師職業(yè)道德水平低下的現(xiàn)象，如會計師事務所競相壓價、不顧審計質(zhì)量惡性競爭，面對客戶的壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告，嚴重影響了注冊會計師審計質(zhì)量.

　　5、審計收費不規(guī)范。審計質(zhì)量與審計收費之間存在相互影響的關系。高質(zhì)量的審計需要較強的敬業(yè)精神、過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽，顯然，擁有這些品質(zhì)的注冊會計師收費應較高。然而，在我國，長期以來CPA行業(yè)缺乏相關的收費標準。目前，上市公司在制定會計師事務所報酬時都會考慮公司期末資產(chǎn)總額、合并會計報表單位數(shù)等指標以及審計收費標準，甚至還要參考同類公司的收費標準，然后由事務所報價，最后由雙方協(xié)商確定報酬。這其中，資產(chǎn)總額或資本總額是個相當重要的衡量指標，而較少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。隨著CPA行業(yè)競爭的加劇，事務所為了攬取客戶，不惜血本相互壓價，壓低收費。為了生存和發(fā)展，審計人員不得不降低審計成本，也就不可能花費大量的時間和精力去審計某個項目，審計質(zhì)量必然低下。衡量一個行業(yè)的競爭是否有效和有益，往往由消費者根據(jù)產(chǎn)品、服務的質(zhì)量以及價格的高低做出判斷，而CPA行業(yè)的競爭有其特殊性，消費者不能像對其他行業(yè)一樣作出恰當?shù)脑u價。因此，會計職業(yè)界一直將價格競爭視為錯誤的競爭因素，因為這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，價格降低所帶來的壓力將不可避免地導致服務質(zhì)量的下降及行業(yè)和客戶之間的互信關系的弱化。

　　三、提高上市公司審計質(zhì)量的措施

　　1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善獨立董事的產(chǎn)生機制，改現(xiàn)行的由董事會選拔為中小股東選舉制度，保證獨立董事的工作時間，同時增加獨立董事的相關信息的披露及獨立董事的考核制度。

　　2、改革事務所聘任制度，強化審計委員會職能。由上市公司管理者聘任事務所將極大損害注冊會計師的獨立性，最終影響審計質(zhì)量，那么就應該終止由上市公司管理層聘請會計師事務所的做法。按照國際慣例，在董事會下設立審計委員會是目前制度安排下的一個理性選擇。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊、保持審計人員獨立性方面扮演著極其重要的角色。

　　3、完善會計事務所組織形式。有在合伙制約束下，合伙人才會有對切身利益的關注。因此，我們應加快有關法規(guī)的修訂；積極與有關部門協(xié)調(diào)，推行配套政策，對合伙事務所采取如稅收優(yōu)惠等政策傾斜；完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度、建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任風險保險制度等。

　　4、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。要提高審計質(zhì)量就必須更好地指導注冊會計師發(fā)表審計意見。其中核心任務是盡快完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，指導其職業(yè)道德行為，完善注冊會計師獨立審計準則體系，加強專業(yè)技術指導。同時，還應積極推進行業(yè)誠信建設，建立相應的記錄和披露制度，使注冊會計師不斷提高自身的素質(zhì)和能力，提供更好的審計服務。

　　5、完善審計收費標準?？梢越梃b美國的經(jīng)驗采用固定收費與變動收費相結(jié)合的制度：一是產(chǎn)品費用，即執(zhí)業(yè)必要的審極程序、出具審計報告所需要的費用，隨委托人的特征，如規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)等而定；二是預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等，一般委托人的償債能力、獲力能力等財務比率為依據(jù)；三是會計公司的正常利潤。

　　【參考文獻】

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