【摘要】在煤炭行業(yè)建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)，有利于遏制不良現(xiàn)象的發(fā)生，讓煤炭行業(yè)承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任，為綠色GDP提供直接依據(jù)。本文針對(duì)目前我國(guó)煤礦環(huán)境污染日益嚴(yán)重及煤炭資源過(guò)度開(kāi)采的狀況，就如何利用環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論對(duì)煤礦行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用作了初步探討。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭行業(yè),環(huán)境會(huì)計(jì),污染,可持續(xù)發(fā)展

　　隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展及對(duì)自然資源的消耗，環(huán)境對(duì)人類(lèi)的懲罰引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。從20世紀(jì)90年代起，西方會(huì)計(jì)理論界有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)專(zhuān)家把環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)研究，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。其核心是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題。目前，煤炭行業(yè)已經(jīng)通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失來(lái)協(xié)調(diào)煤炭企業(yè)環(huán)境關(guān)系，已達(dá)到改善社會(huì)資源環(huán)境、提高社會(huì)總體效益的目的。但由于歷史原因，煤炭行業(yè)環(huán)境污染還比較嚴(yán)重，一些老污染源未得到根本治理，新的污染源還在產(chǎn)生，存在的環(huán)境問(wèn)題還是比較嚴(yán)重。為此，筆者對(duì)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用進(jìn)行探討。

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是指以自然資源耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，就企業(yè)的各種對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類(lèi)和續(xù)時(shí)的核算與監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供數(shù)量化的和其他形式信息的一種管理信息系統(tǒng)。

　�。ǘ�）環(huán)境會(huì)計(jì)誕生的基礎(chǔ)

　　可持續(xù)發(fā)展是建立環(huán)境會(huì)計(jì)的前提和理論依據(jù)，它的提出為環(huán)境會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在新時(shí)期，合理地開(kāi)發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關(guān)注的緊迫問(wèn)題�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件，奠定了理論基礎(chǔ)。而環(huán)境會(huì)計(jì)也只有在可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)地反映一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代。同時(shí)從我國(guó)的環(huán)境狀況來(lái)看，我國(guó)是一個(gè)資源和能量消耗大國(guó)，又是一個(gè)環(huán)境污染物排放大國(guó)。環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的。目前我國(guó)大氣污染造成的經(jīng)濟(jì)損失已占GDP的3%—7%；世界銀行的研究報(bào)告還指出我國(guó)大氣污染和水污染的經(jīng)濟(jì)損失約占GDP的8%.這說(shuō)明，環(huán)境問(wèn)題是我國(guó)可持續(xù)發(fā)展面臨的最大障礙。而環(huán)境會(huì)計(jì)提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要目的就是要實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。但是環(huán)境保護(hù)必須在國(guó)家相關(guān)部門(mén)的組織下，依靠社會(huì)的整體力量和集體行動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，從環(huán)境保護(hù)、保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)從粗放式經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變、保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)與和諧發(fā)展的角度，國(guó)家主要依靠環(huán)境影響信息和環(huán)境績(jī)效信息作出決策。這樣，提供和完善獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告就非常必要，且迫在眉睫。

　�。ㄈ�）我國(guó)煤炭行業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

　　根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，截至2008年12月31日，我國(guó)煤炭礦區(qū)生態(tài)環(huán)境已非常嚴(yán)峻，主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：一是采空塌陷。目前，我國(guó)重點(diǎn)煤礦的平均采空塌陷面積約占礦區(qū)面積的1/10，因采礦直接破壞的森林面積累計(jì)達(dá)156萬(wàn)公頃，全國(guó)煤炭礦區(qū)累計(jì)占用土地約682萬(wàn)公頃，其中已遭破壞的土地約186萬(wàn)公頃，且損壞土地每年仍以4萬(wàn)公頃的速度遞增，因采空塌陷造成的經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)超過(guò)600億元。二是地下水位下降，水污染嚴(yán)重。煤礦大量地下水資源因煤系地層破壞而滲漏礦井并被排出，這些礦井水嚴(yán)重污染，被凈化利用的不足20%，從而對(duì)礦區(qū)的周邊環(huán)境造成了新的污染。我國(guó)煤礦每年產(chǎn)生的各種廢污水約占全國(guó)總廢污水量的23.5%.三是廢氣污染嚴(yán)重。我國(guó)每年從礦井開(kāi)采中排放甲烷70億—90億立方米，嚴(yán)重污染了大氣環(huán)境并損害了周?chē)�居民的身體健康。

　　鑒于以上情況，在煤炭行業(yè)建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)是一種創(chuàng)新，并有其獨(dú)特的意義。一是將環(huán)境會(huì)計(jì)主體從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部，以煤炭礦區(qū)為會(huì)計(jì)主體，將煤礦產(chǎn)煤帶來(lái)的正效應(yīng)與煤礦產(chǎn)煤對(duì)礦區(qū)造成的負(fù)效應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)，為計(jì)算煤炭礦區(qū)“綠色GDP”提供直接依據(jù)。二是在推進(jìn)煤炭資源有償使用的進(jìn)程中，將儲(chǔ)存的資源價(jià)值以“折耗費(fèi)用”的方式納入環(huán)境成本會(huì)計(jì)范疇，徹底改變長(zhǎng)期以來(lái)礦產(chǎn)資源不計(jì)價(jià)值的現(xiàn)狀。三是將煤炭行業(yè)環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)的支出納入環(huán)境成本會(huì)計(jì)范疇，這就改變了目前僅一項(xiàng)“塌陷賠償費(fèi)”來(lái)補(bǔ)償損失而不進(jìn)行綜合治理的現(xiàn)狀。同時(shí)很多煤炭企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中，主要是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行反映，是歷史性的信息。如企業(yè)過(guò)去用于環(huán)境治理的投資，費(fèi)用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等，缺乏對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題的說(shuō)明，對(duì)于不確定的信息沒(méi)有給予反映，而這些信息可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)影響。

　　二、煤炭行業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用的措施

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育工作

　　環(huán)境保護(hù)已被確定為一項(xiàng)基本國(guó)策，但我國(guó)公眾的環(huán)保意識(shí)仍相對(duì)較為薄弱。而環(huán)境會(huì)計(jì)的順利推行離不開(kāi)公眾較高的環(huán)保意識(shí)。不斷加強(qiáng)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)保知識(shí)的教育，才能使煤炭行業(yè)的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。因此，應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)思想，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳和環(huán)保知識(shí)的教育。

　�。ǘ�）健全與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)

　　與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)是建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)的重要保障。有了合適的“游戲規(guī)則”才能保證游戲的順利進(jìn)行。因此必須制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使之能夠有法可依，從而加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)程。同時(shí)必須研究制定高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、環(huán)境審計(jì)等方面的相關(guān)準(zhǔn)則，不斷地完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

　　（三）設(shè)置與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)科目

　　由于我國(guó)現(xiàn)行的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中還沒(méi)有對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行有效的反映，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中可以考慮對(duì)煤炭資源的使用情況進(jìn)行相應(yīng)的反映，同時(shí)在相關(guān)會(huì)計(jì)核算體系中反映環(huán)境保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容�？梢栽诂F(xiàn)行的賬戶體系下設(shè)置“資源資產(chǎn)”、“資源折耗”等反映煤炭資源的使用狀況。資源資產(chǎn)的賬面價(jià)值可按原始成本或評(píng)估值入賬，也可按資源各年投入累計(jì)成本的現(xiàn)值入賬；而資源折耗賬戶可用來(lái)反映資源資產(chǎn)由于使用、開(kāi)采等而累計(jì)損耗的價(jià)值。當(dāng)確認(rèn)資源資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，可借記“資源資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；計(jì)提折耗時(shí)，借記“成本費(fèi)用類(lèi)科目”，貸記“累計(jì)資源折耗”。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露

　　眾所周知，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息對(duì)政府、投資者、債權(quán)人和社會(huì)大眾等行為的決策有很大的影響，但目前而言，國(guó)際上尚沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露模式。由于環(huán)境信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的重大影響，有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過(guò)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露企業(yè)環(huán)境資料。就目前而言，在現(xiàn)有的核算體系下，可以在報(bào)表的正式報(bào)表、增加附表或在報(bào)表的注釋中加以說(shuō)明的辦法披露相關(guān)信息。比如在報(bào)表附注中，可以適時(shí)地向報(bào)表使用者說(shuō)明：企業(yè)環(huán)境的狀況；企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達(dá)到的效果；企業(yè)為采取環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的一切相關(guān)支出。

　　同時(shí)，筆者建議在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以考慮采用表格、文字、圖形等多種方法設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境信息報(bào)告段落作專(zhuān)門(mén)的報(bào)告。在編制初期，為簡(jiǎn)便和易于操作，可以先以文字、圖形等定性化描述的方式為主；經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索之后，再附以大量的定量化表格，以保證環(huán)境信息披露的客觀性和可信性。

　�。ㄎ澹┎粩嗵岣咝袠I(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它要求運(yùn)用者不僅要具備環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論與方法，還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識(shí)。就目前我國(guó)煤炭行業(yè)大多數(shù)財(cái)會(huì)人員現(xiàn)有素質(zhì)而言，顯然是不夠的。因此，必須不斷提高行業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，一方面要讓行業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)煤炭環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展；另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，修改或擴(kuò)展環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步完善煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論。

　　作為21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)的難題，環(huán)境會(huì)計(jì)目前在我國(guó)還處于探索階段；作為一個(gè)急待解決的現(xiàn)代會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，我國(guó)必須建立一整套會(huì)計(jì)基本理論，新會(huì)計(jì)核算方法，增設(shè)會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體，擴(kuò)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象，以促進(jìn)煤炭行業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。

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