一、提高素質(zhì)，整合資源，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)

　　強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識，提高審計(jì)人員素質(zhì)。在影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的。因此要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和規(guī)范意識，努力提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，加強(qiáng)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)、法律制度以及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)、寫作等相關(guān)知識學(xué)習(xí)，全力打造適應(yīng)新形勢需要的復(fù)合型審計(jì)人才。

　　結(jié)合實(shí)際，大力整合審計(jì)資源。目前一方面要著力提高審計(jì)人員素質(zhì)，另一方面要實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用。審計(jì)工作不可能坐等復(fù)合型人才的出現(xiàn)。要對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合，大力整合審計(jì)人才資源，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。對審計(jì)機(jī)關(guān)來講，要自覺地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制，樹立審計(jì)工作一盤棋的思想，增強(qiáng)配置的預(yù)見性和計(jì)劃性。每年審計(jì)計(jì)劃下達(dá)后，要根據(jù)每個項(xiàng)目特點(diǎn)均勻調(diào)配審計(jì)力量。從審計(jì)項(xiàng)目來講，要根據(jù)項(xiàng)目要求注意選擇最適合的審計(jì)人員，打破行業(yè)界限合適的挑選審計(jì)人員，組成最能滿足項(xiàng)目審計(jì)要求的審計(jì)組。

　　實(shí)行審計(jì)人員回避，定期輪崗制度，以確保審計(jì)的獨(dú)立、公正原則。

　　二、完善制度，嚴(yán)格管理，為審計(jì)質(zhì)量控制提供保證

　　為保證審計(jì)質(zhì)量控制，需要建立健全相關(guān)制度，并付諸實(shí)施：

　　1.建立審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度。

　　——審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度。要細(xì)化分解審計(jì)質(zhì)量各項(xiàng)要求和責(zé)任，科室負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，實(shí)行審計(jì)組織負(fù)責(zé)制。

　　——審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理制度。主要內(nèi)容為，計(jì)劃編制的目的、原則、重點(diǎn)內(nèi)容、組織方式及要求等。

　　——審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。其目的是促進(jìn)審計(jì)人員正確履職，加強(qiáng)監(jiān)督，保證質(zhì)量。

　　——審計(jì)復(fù)核制度。規(guī)范審計(jì)復(fù)核行為，促進(jìn)三級把關(guān)。

　　——審計(jì)執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度。主要是追究審計(jì)人員因主觀故意過失而出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.嚴(yán)格審計(jì)過程管理。要將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、取證、編制底稿和報(bào)告的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)貫穿于審計(jì)全過程。

　　三、抓住關(guān)鍵，把好關(guān)口，確保審計(jì)質(zhì)量控制上水平

　　通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。主要是控制重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，搞好審計(jì)質(zhì)量控制。具體應(yīng)抓住六個環(huán)節(jié)，把好四道關(guān)口。

　　抓好六個環(huán)節(jié)：

　　1.編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃環(huán)節(jié)。這是審計(jì)質(zhì)量控制的第一個環(huán)節(jié)。編制項(xiàng)目計(jì)劃時必須抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)，必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

　　2.擬制審計(jì)實(shí)施方案環(huán)節(jié)。要認(rèn)真開展審前調(diào)查。審前調(diào)查可以根據(jù)實(shí)際情況采用靈活的調(diào)查方式（實(shí)地、試審、查閱相關(guān)資料、走訪相關(guān)部門等），安排好時間和人員，明確審前調(diào)查的內(nèi)容，做好審前調(diào)查記錄。明確審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容要細(xì)化。一般按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動（環(huán)節(jié)）或者會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分。明確審計(jì)步驟與方法。要突出審計(jì)重點(diǎn)，緊扣影響審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組組成及其分工要合理。

　　嚴(yán)格審計(jì)方案的審批和調(diào)整。審計(jì)方案要由所在部門負(fù)責(zé)人審核，分管領(lǐng)導(dǎo)審批，重要審計(jì)事項(xiàng)可由機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會審定。審計(jì)組對被審計(jì)單位內(nèi)控測評后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)步驟和方法的，要及時做出調(diào)整，并按程序報(bào)批。

　　3.收集審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)。凡是對存在違紀(jì)違規(guī)問題以及審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，必須取得證據(jù)。取證時必須嚴(yán)格按照取證的范圍和合法有效的方式進(jìn)行。

　　4.編制審計(jì)日記和底稿環(huán)節(jié)。編寫審計(jì)日記時，要以進(jìn)場實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)開始時間到現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束日為止逐人逐日編寫，真實(shí)反映審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施的全過程（無論有無問題都應(yīng)在審計(jì)日記中反映），簡明扼要地記載審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法、查閱資料和審計(jì)人員的分析、判斷及查證結(jié)果。

　　編制審計(jì)工作底稿時，首先要明確是在有違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的情況下，在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿；其次是要明確工作底稿和審計(jì)證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系。工作底稿應(yīng)當(dāng)附有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，并以此進(jìn)行專業(yè)判斷，再下結(jié)論。同時還要注意其八要素不能缺失。

　　5.撰寫審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。一個項(xiàng)目審計(jì)完成后，應(yīng)該有征求意見稿、審計(jì)組代擬稿和發(fā)布稿三個審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的具體要求是在把握其基本要素和格式的基礎(chǔ)上，審計(jì)定性要準(zhǔn)確，事實(shí)要清楚，評價要恰當(dāng)，過程反映要全面、符合方案，審計(jì)意見要具體并具可操作性。

　　6.建檔立卷環(huán)節(jié)。審計(jì)組主審要及時將驗(yàn)收的審計(jì)資料，及時辦理立卷工作，資料要齊全，排列要有序，按時上交歸檔。

　　把住“四道關(guān)口”：

　　第一，依法審計(jì)關(guān)。按照法律規(guī)定的權(quán)限、職責(zé)和程序開展審計(jì)。一是要嚴(yán)格按照審計(jì)法第十六條至第三十條規(guī)定確定審計(jì)范圍。二是規(guī)范行使權(quán)限。資料取得權(quán)、審計(jì)查證權(quán)、審計(jì)處理處罰權(quán)、審計(jì)結(jié)果公布權(quán)等運(yùn)用得當(dāng)。三是要按程序開展審計(jì)。尤其要注意通知書、調(diào)查時必備的證件和審計(jì)報(bào)告征求意見時限告知被審計(jì)單位法律救濟(jì)途徑要按審計(jì)法規(guī)定嚴(yán)格操作。

　　第二，審計(jì)實(shí)施關(guān)。一是要按照方案實(shí)施。要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，做到該履行的程序一定要履行，該查的一定要查。如現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行對賬、賬戶審計(jì)、實(shí)物盤點(diǎn)、跟蹤問效、往來函證等；二是突出重點(diǎn)找線索。一般來說，到一個單位要先從面上開始審計(jì)，查閱面上資料，如年度工作總結(jié)、會議記錄、社會中介組織審計(jì)報(bào)告。找相關(guān)人員座談，如班子成員、財(cái)務(wù)科、總賬會計(jì)、要害崗負(fù)責(zé)人等，從中獲取一些有價值的信息。帶著信息、疑點(diǎn)查詢、核實(shí)，做到“深究細(xì)查”，查“死”賬與“活”賬情況相結(jié)合；三是嚴(yán)格做好取證調(diào)查，一定要充分、嚴(yán)謹(jǐn)，特別是對審計(jì)確定問題的證據(jù)更要重視，該復(fù)印的一定要復(fù)印。所有證據(jù)都必須要求被審計(jì)單位簽字蓋章，防止被審計(jì)單位隨意推翻；四是要利用先進(jìn)的審計(jì)手段。如內(nèi)部控制測試、重要性和審計(jì)風(fēng)險評估、抽樣審計(jì)、分析性復(fù)核和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。

　　第三，審計(jì)復(fù)核關(guān)。一是嚴(yán)格實(shí)行三級復(fù)核。要按照6號令要求，層層落實(shí)審計(jì)組長、科室負(fù)責(zé)人、專職復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核責(zé)任。審計(jì)組長把第一道關(guān)口；科室負(fù)責(zé)人對審計(jì)目標(biāo)偏差及審計(jì)事實(shí)不清，證據(jù)不足等問題責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充完善；專職復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)一步增強(qiáng)復(fù)核意見的及時性和有效性，發(fā)現(xiàn)主要材料不完整、基本格式錯誤的，應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)組所在部門限期補(bǔ)正。發(fā)現(xiàn)3個以上涉及事實(shí)不清、證據(jù)不足、定性定量不準(zhǔn)等問題的要退回審計(jì)組所在部門限期整改；二是提高復(fù)核意見質(zhì)量。要求三級復(fù)核人員堅(jiān)持實(shí)事求是、嚴(yán)格把關(guān)的工作態(tài)度，提出實(shí)事清楚、定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分、措施可行的復(fù)核意見，確保審計(jì)質(zhì)量；要通過對審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方案、審計(jì)程序、日記底稿、定性處理、法規(guī)應(yīng)用等審計(jì)報(bào)告相互間的一致性的監(jiān)督，修正審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，減少審計(jì)質(zhì)量缺陷；專職復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T要建立動態(tài)管理的審計(jì)復(fù)核平臺，及時記錄復(fù)核意見及采納情況，并將復(fù)核意見作為年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目考核依據(jù)。對未經(jīng)專職機(jī)構(gòu)復(fù)核的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等，一律不予核稿，不予簽發(fā)，項(xiàng)目一律不得進(jìn)行定案處理；三是實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。對審計(jì)查證不深不透，反映問題嚴(yán)重失真，遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到審計(jì)方案目標(biāo)要求的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會議決定，可安排其他科室人員進(jìn)行復(fù)審。

　　第四，審計(jì)處理處罰關(guān)。在審計(jì)處理處罰前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)書面征求被審計(jì)單位的意見，查清被審單位問題產(chǎn)生的背景和原因。如果被審單位對審計(jì)組的報(bào)告認(rèn)定的事實(shí)提出異議，審計(jì)組應(yīng)進(jìn)行核實(shí)，必要時應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告，如果被審計(jì)單位對審計(jì)處理處罰有意見，應(yīng)做好溝通和說明工作。只有這樣，才能合理運(yùn)用好審計(jì)處理處罰的自由裁量權(quán)，才能做到客觀公正，實(shí)事求是。

　　四、科學(xué)考評，獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制取得實(shí)效

　　積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比活動，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全面提高。近年來，省、市審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)每年都組織開展了優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比，并逐步形成了制度，對促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量起到了很好的作用。我們認(rèn)為，這是一項(xiàng)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量全面提高的良好措施，應(yīng)該長期堅(jiān)持。

　　結(jié)合調(diào)研，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的檢查、指導(dǎo)。上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該把審計(jì)質(zhì)量控制作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，列入下基層調(diào)研、指導(dǎo)工作的重要內(nèi)容，并在審計(jì)工作指導(dǎo)思想、重要審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程和審計(jì)質(zhì)量宏觀管理等方面進(jìn)行認(rèn)真檢查，時時向大家提醒，敲警鐘，時刻不忘審計(jì)質(zhì)量生命線。

　　開展評選審計(jì)能手活動。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員的審計(jì)技能有著重要的關(guān)系。在審計(jì)人員的敬業(yè)精神、工作態(tài)度和質(zhì)量意識等因素一定的情況下，高超的審計(jì)技術(shù)技能和方法起著提升審計(jì)質(zhì)量的決定作用。開展評選審計(jì)能手活動，能調(diào)動審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的積極性，從而使廣大審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。

　　組織好審計(jì)工作綜合考評。審計(jì)質(zhì)量是體現(xiàn)審計(jì)工作優(yōu)劣的重要指標(biāo)。審計(jì)工作綜合考評，應(yīng)該將審計(jì)質(zhì)量納入考評內(nèi)容，并應(yīng)該占有較重的份量。在綜合考評的同時，還可對重要審計(jì)項(xiàng)目或單項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行個別評比，評出單項(xiàng)審計(jì)工作優(yōu)勝單位，以激勵大家始終把審計(jì)質(zhì)量控制放在突出位置，將審計(jì)質(zhì)量意識貫穿于審計(jì)工作全過程。

　　建立審計(jì)人員工作成果檔案。年終，在總結(jié)一年來審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對審計(jì)人員的審計(jì)成果進(jìn)行一次分類整理。審計(jì)工作成果可分為審計(jì)項(xiàng)目名稱、查處的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)、金額、處理結(jié)果、項(xiàng)目引起的反響等，并建好檔案備查，作為評選先進(jìn)的依據(jù)。