審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)。

　　審計(jì)過程中，我們應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。本文擬從審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性含義的理解以及二者之間的邏輯關(guān)系加以闡述。

　　（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

　　審計(jì)證據(jù)充分性的實(shí)質(zhì)性要求是指要求審計(jì)人員根據(jù)所獲證據(jù)足以對(duì)被審計(jì)對(duì)象提出一定程度保證的結(jié)論，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。例如，對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)比從50個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。

　　審計(jì)人員需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并受到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。當(dāng)被審計(jì)單位的重要性水平被設(shè)在低水平的時(shí)，就需要更多的審計(jì)證據(jù)。重要賬戶余額或交易被發(fā)現(xiàn)包含一定數(shù)量錯(cuò)報(bào)時(shí)，需要收集比那些沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)賬戶更多的實(shí)質(zhì)性證據(jù)。具體地說，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)，就應(yīng)該收集更多的審計(jì)證據(jù)。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，其核心內(nèi)容包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　1．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，在于保證審計(jì)人員取證時(shí)，目標(biāo)明確，有的放矢，以提高審計(jì)證據(jù)的有效性。所以審計(jì)人員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中，不僅要對(duì)審計(jì)證據(jù)是否客觀存在相關(guān)性作出判斷，還應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)是否存在相關(guān)性作出正確評(píng)判。

　　審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮，也就是說，審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。如審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開具發(fā)票，需要確定銷售收入是否完整。就應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。若我們從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。

　　2．審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。如審計(jì)人員親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位直接提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常應(yīng)考慮下列原則：

　?。?）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。因?yàn)榇祟愖C據(jù)未經(jīng)被審計(jì)單位的經(jīng)手，從而減少變?cè)?、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力更強(qiáng)。如從銀行取得的詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函等。

　?。?）內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)理可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行，會(huì)計(jì)記錄的可依賴程度將會(huì)增加。反之，則可靠性就會(huì)大大降低。

　?。?）直接獲取的審計(jì)證所比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　?。?）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　(三)充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。需要補(bǔ)充的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　充分性和適當(dāng)性究竟應(yīng)該怎樣理解與把握，這就要求審計(jì)人員在實(shí)際工作中因具體情況，利用審計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定。