【摘要】高校基建工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包在給學(xué)校帶來收益的同時(shí)也孕育著風(fēng)險(xiǎn)。高校在基建工程結(jié)算審計(jì)外程中,應(yīng)充分考慮外包可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?以確保外包審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量及效率。

　　自1998年國(guó)家實(shí)行擴(kuò)招政策以來,為了適應(yīng)我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展,滿足不斷增長(zhǎng)的辦學(xué)需要,各高校的建設(shè)步伐明顯加快,基建投資規(guī)模也不斷創(chuàng)出新高,需要審計(jì)的基建工程結(jié)算項(xiàng)目也越來越多?；üこ探Y(jié)算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套工程結(jié)算審計(jì)方法,同時(shí)也必須了解各類工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法。但由于目前高校內(nèi)部工程審計(jì)力量不足、人員素質(zhì)參差不齊、工作滯后和手段落后等原因,學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有精力和能力去圓滿完成組織賦予的基建工程結(jié)算審計(jì)任務(wù)。因此,高校將部分甚至全部基建工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)委托給有實(shí)力的工程咨詢有限公司審計(jì),已逐漸成為一種趨勢(shì)。外包給學(xué)校帶來收益的同時(shí)也會(huì)使高校在審計(jì)外程中面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如何通過外包風(fēng)險(xiǎn)分析,及時(shí)采取有效的防范措施,保證基建工程結(jié)算審計(jì)外包的質(zhì)量和效率,必然成為高校及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注的重要問題。

　　一、高校基建工程結(jié)算審計(jì)外包的涵義和范圍

　　高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)外包是指高校委托具有國(guó)家法定工程造價(jià)審計(jì)資質(zhì)的工程咨詢有限公司依據(jù)學(xué)校與施工單位簽訂的建設(shè)合同、工程造價(jià)定額和造價(jià)信息、工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料,對(duì)施工單位編制的基建工程結(jié)算書及相關(guān)工程結(jié)算資料進(jìn)行的審計(jì)。工程咨詢有限公司在認(rèn)真審核結(jié)算資料的基礎(chǔ)上,提出自己的審計(jì)意見或建議,確定送審項(xiàng)目的審減金額及最終結(jié)算價(jià)格,并及時(shí)向委托單位出具詳細(xì)的基建工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

　　由于高校基建工程項(xiàng)目的特殊性和復(fù)雜性,本文所指的高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)外包,其范圍只包括:對(duì)高校造價(jià)在百萬元以上或技術(shù)較為復(fù)雜的基建工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的外包。

　　二、高校基建工程結(jié)算審計(jì)外包面臨的風(fēng)險(xiǎn)

　　高校對(duì)基建工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行外包的策略,不僅可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本,還可以提高基建工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量和效率,但在實(shí)施過程中卻會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)高校對(duì)外審單位選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

　　在高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)項(xiàng)目外程中,只有從方式到程序都做到科學(xué)合理、客觀公平,才能使業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德俱佳的外審單位及人員脫穎而出。如果選擇外審單位的方式、程序不當(dāng)或人為因素干擾過多,就可能導(dǎo)致中選的工程咨詢有限公司資質(zhì)不高、人員素質(zhì)較差,從而影響外包審計(jì)的效果。

　　(二)外包審計(jì)合同簽訂及履行的風(fēng)險(xiǎn)

　　高校選定外審單位后,應(yīng)與外審單位簽訂外包審計(jì)合同,合同要詳細(xì)約定外包業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決、違約責(zé)任及其處理措施等內(nèi)容。如果簽訂的合同文本不規(guī)范、合同中的條款說明不清,就可能造成外審人員失職、外審單位未能完全按合同規(guī)定的條款履約執(zhí)行審計(jì)、外審人員能力有限無法提供有效服務(wù)等不必要的合同糾紛,影響外包審計(jì)合同的順利履行。

　　(三)高校影響外部審計(jì)獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)

　　基建工程結(jié)算審計(jì)外包后,為了確保外審單位按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、外包審計(jì)合同行事,并保證較高的審計(jì)質(zhì)量,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常需要對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行監(jiān)督和控制。但這反過來又勢(shì)必影響外審單位及人員的獨(dú)立性,如果采取的監(jiān)控方式和程度不當(dāng),過多地進(jìn)行人為干預(yù),就會(huì)直接影響外審單位的獨(dú)立審計(jì)。

　　(四)審計(jì)外包中審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn)

　　由于外審單位派出的審計(jì)人員與高校只有短期合約關(guān)系,其在組織上、經(jīng)濟(jì)上、精神上均獨(dú)立于高校,不受高校的行政約束,因而對(duì)審計(jì)工作不像高校內(nèi)審人員那樣有責(zé)任心,加上外審人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也良莠不齊,可能在審計(jì)工作中出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為,甚至可能與施工單位串通舞弊,做出損害學(xué)校利益的事情,影響外包審計(jì)的質(zhì)量。

　　(五)高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)下降的風(fēng)險(xiǎn)

　　將部分或全部基建工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)交給外審單位的審計(jì)人員來完成,使高校缺乏培養(yǎng)高素質(zhì)工程審計(jì)人才的動(dòng)力,非常不利于學(xué)校高層次工程審計(jì)人才的培養(yǎng),同時(shí)也缺少了為高校未來的審計(jì)人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。由于高校內(nèi)部工程審計(jì)人員缺乏在大型或復(fù)雜基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)上的實(shí)踐鍛煉機(jī)會(huì),其自身業(yè)務(wù)素質(zhì)無法得到進(jìn)一步提高,甚至可能出現(xiàn)下降的趨勢(shì),從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,這必然會(huì)影響高校內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展。

　　三、防范高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的措施

　　針對(duì)基建工程結(jié)算審計(jì)外程中可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn),高校及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施來加以防范。

　　(一)實(shí)行公開招標(biāo),合理選擇項(xiàng)目外審單位

　　通過公開招標(biāo)的方式選擇項(xiàng)目外審單位,從源頭上控制外包審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這不僅有利于選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的外審單位,還可以防止一些人為因素的干擾和影響,確保外審單位能夠獨(dú)立客觀地開展工作。招標(biāo)從發(fā)標(biāo)名單確定、評(píng)標(biāo)小組成立、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制訂直至發(fā)標(biāo)、截標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)的每個(gè)環(huán)節(jié),都必須遵循公平、公正、公開的原則;對(duì)技術(shù)招標(biāo)書、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及賦予的分值權(quán)重的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考慮全面;施工單位所投標(biāo)書應(yīng)密封完好,不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象,否則應(yīng)被視為廢標(biāo)。同時(shí),整個(gè)招投標(biāo)的程序應(yīng)在紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督下進(jìn)行,以確保招投標(biāo)程序的嚴(yán)密,避免暗箱操作等違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。只有從形式到內(nèi)容都做到了客觀公正、科學(xué)合理,才能使技術(shù)水平高、職業(yè)道德良好的外審單位中標(biāo),從而使項(xiàng)目在開始階段就能獲得高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)保證。

　　(二)謹(jǐn)慎簽訂外包審計(jì)合同,確保合同履行質(zhì)量

　　基建工程結(jié)算項(xiàng)目的外包審計(jì)合同是高校與提供工程審計(jì)服務(wù)的工程咨詢有限公司之間簽訂的一項(xiàng)契約,是明確雙方權(quán)利義務(wù)的法律文件和開展基建工程結(jié)算外包審計(jì)的依據(jù)。高校管理層應(yīng)對(duì)外包審計(jì)合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析研究,提出學(xué)校明確的審計(jì)要求、審計(jì)目標(biāo)和必要的控制要求,以書面形式作出明確的合同約定,并盡量使其內(nèi)容具體詳細(xì),然后才能就服務(wù)范圍、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決、違約責(zé)任及其處理措施等內(nèi)容與外審單位簽訂外包審計(jì)合同,以免因合同條款約定不清,造成外審人員錯(cuò)誤地理解內(nèi)審的要求或錯(cuò)誤地理解審計(jì)人員的職能和作用等失職情況的發(fā)生,同時(shí)也可以防止出現(xiàn)因外審人員能力水平達(dá)不到要求,無法完全履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定條款的狀況。只有有效避免合同糾紛,才能確保外包審計(jì)合同的順利履行。

　　(三)注意監(jiān)控方式及程度,保持外部審計(jì)的獨(dú)立性

　　外包審計(jì)合同簽訂后,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)外包項(xiàng)目一般會(huì)指派內(nèi)審人員負(fù)責(zé)外包審計(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督及控制工作。在具體實(shí)施監(jiān)控的過程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意方法得當(dāng)、程度適度。一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí),應(yīng)按照雙方相關(guān)約定進(jìn)行,例如:施工單位首次與外審單位見面核對(duì)工程量時(shí)必須由內(nèi)審人員帶領(lǐng)前往,施工現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí)應(yīng)有內(nèi)審人員陪同查證,外審部門與施工單位之間就核算差異問題進(jìn)行協(xié)商討論時(shí)要有內(nèi)審人員共同參與等;另一方面要給外審單位及外審人員留有足夠的工作空間,減少不必要的人為干擾或控制,充分保證他們?cè)趯?shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性,使其可以按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范開展工作。只有監(jiān)控的方法和程度適當(dāng),才能既保持外審單位及人員在實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立性,又可以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的目的。

　　(四)加強(qiáng)對(duì)外審人員及其審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,杜絕審計(jì)合謀的發(fā)生

　　外審人員由于不受高校的行政約束,不用擔(dān)心與施工單位或其他有關(guān)人員的串通舞弊行為會(huì)給自己造成什么長(zhǎng)期影響,因而可以對(duì)施工單位無原則地讓步,并在個(gè)人收受好處后,做出損害高校利益的事情。為杜絕審計(jì)合謀現(xiàn)象的發(fā)生,一方面應(yīng)選擇具有良好職業(yè)道德、思想素質(zhì)過硬、為人正直的外審人員,并規(guī)定外審人員不得私下與施工單位接觸,相關(guān)外審聯(lián)絡(luò)、通知、陪同及協(xié)調(diào)事項(xiàng)都必須由內(nèi)審人員負(fù)責(zé)安排,為“私下交易”等不法行為設(shè)置必要的障礙,從根本上避免此類現(xiàn)象的出現(xiàn);另一方面通過溝通協(xié)調(diào)、過程監(jiān)督與控制、中間成果驗(yàn)收、審計(jì)成果復(fù)核等方式,從科學(xué)管理的角度監(jiān)督外包項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量,通過分析性復(fù)核等方法來分析外包審計(jì)項(xiàng)目的審減金額、審減率,比較其與同類外包審計(jì)項(xiàng)目的審減金額、審減率是否存在較大差異,以防止不法現(xiàn)象的發(fā)生;此外,高校還可以通過合理確定審計(jì)費(fèi)用的提取比例,以審減提成獎(jiǎng)勵(lì)外審單位的方式,激勵(lì)外審單位及人員的工作熱情,有效提高外包審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,杜絕審計(jì)合謀的產(chǎn)生。

　　(五)利用外包審計(jì)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),不斷提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　針對(duì)目前高校內(nèi)部工程審計(jì)力量不足、人員素質(zhì)參差不齊、工作滯后和手段落后等問題,高校在將基建工程結(jié)算審計(jì)外包的同時(shí),一方面應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)人員的培養(yǎng),要求內(nèi)部工程審計(jì)人員抓住這一難得的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),通過不斷與外審單位及人員進(jìn)行溝通交流,配合外審人員收集相關(guān)資料和數(shù)據(jù),了解相應(yīng)的審計(jì)進(jìn)度及具體審計(jì)情況,積極學(xué)習(xí)外審人員先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)工作方法,充分利用外審人員豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),不斷提高自身的技術(shù)業(yè)務(wù)水平,逐步減少高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)資源的依賴;另一方面也要鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員通過自學(xué)或參加培訓(xùn),取得注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)建造工程師、注冊(cè)安裝工程師之類的專業(yè)資格,有效增強(qiáng)內(nèi)在的專業(yè)勝任能力。

　　四、結(jié)束語

　　在我國(guó)高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀不容樂觀的情況下,因時(shí)制宜地借他山之石,采用基建工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包,能有效緩解目前我國(guó)高校內(nèi)部工程審計(jì)需求與能力嚴(yán)重脫節(jié)的矛盾。在具體實(shí)施過程中,高校及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有針對(duì)審計(jì)外包可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施,才能確保高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)外包工作的順利開展,充分發(fā)揮高校審計(jì)外包的作用和內(nèi)部審計(jì)的職能,促使高校內(nèi)部審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量運(yùn)轉(zhuǎn)。

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