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內(nèi)部審計在企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險中的作用

來源: 轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò) 編輯: 2010/11/17 11:48:25  字體:

  摘要:內(nèi)部審計在企業(yè)的法律風(fēng)險管理中,一方面作為監(jiān)督者提供確認(rèn)服務(wù),另一方面還可以全面參與到企業(yè)的法律風(fēng)險管理中。文章主要分析了企業(yè)法律風(fēng)險對內(nèi)部審計的新要求,并有針對性地提出了有效規(guī)避法律風(fēng)險,完善企業(yè)法律風(fēng)險內(nèi)部審計制度的途徑。

  關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;法律風(fēng)險;規(guī)避

  國現(xiàn)階段公司內(nèi)部會計控制相對薄弱,市場公平競爭的環(huán)境尚未完全發(fā)展成熟,因此,要做到全面、有效的規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險,就必須應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

  一、規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險的內(nèi)部審計內(nèi)容

  國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》(2001年)中認(rèn)定:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計作用的界定,也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。

  委托代理關(guān)系會產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而審計的存在正是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面有效的履行。內(nèi)部審計是解決代理問題的控制機(jī)制,是監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,同時信息披露制度和激勵機(jī)制的有效運(yùn)行也離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最好計量者、監(jiān)督者,是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中委托人和受托人的橋梁,其最終目標(biāo)是協(xié)調(diào)組織成員有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,降低各種委托代理成本。企業(yè)內(nèi)部審計可能通過對企業(yè)法律風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會履行其職責(zé)。

  二、企業(yè)法律風(fēng)險對內(nèi)部審計的新要求

  (一)保證內(nèi)部審計工作的獨立性

  獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正地或者免除偏見地從事審計活動的先決條件,是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。所謂“獨立性”,是指內(nèi)部審計人員應(yīng)與其所審查的活動保持應(yīng)有的獨立,為其能夠自由和客觀地完成審計任務(wù),取得期望的工作成果提供足夠的保證。然而,在公司的治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分,在日常的活動中服從公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于審計部門結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要進(jìn)行相應(yīng)審計,但是同時也形成了內(nèi)部審計與管理當(dāng)局及其所實施的內(nèi)部控制和提供的財務(wù)報告交叉混同的現(xiàn)象,不利于內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。因此,應(yīng)該提高內(nèi)部審計部門的獨立性,使其工作不受管理當(dāng)局的限制,并確保審計結(jié)果受到足夠的重視,進(jìn)而提高內(nèi)部審計效率。

 ?。ǘU(kuò)大內(nèi)部審計的職能及作用

  內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部控制的重要組成部分,同時也負(fù)有監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的職責(zé),因而在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的積極作用。然而,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只是評估內(nèi)部控制是否實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率和效果,財務(wù)報表是否可靠,是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)等等。只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)理人與下屬職能部門之間的委托代理關(guān)系,而沒有考慮到外部利益相關(guān)者(股東)與經(jīng)理人的委托代理關(guān)系;只注重了企業(yè)代理關(guān)系中低層次的代理職能與方法,而忽略了高層次代理關(guān)系的重要地位。隨著企業(yè)規(guī)模壯大,股東與高層管理者之間的委托代理關(guān)系成為內(nèi)部審計的關(guān)注點。因此,內(nèi)部審計應(yīng)該提升治理層次,拓展職能范圍,涵蓋企業(yè)所有的委托代理關(guān)系。

  拓展職能范圍后的內(nèi)部審計,一方面可以通過戰(zhàn)略管理審計來評價,股東與高層管理者之間的委托代理關(guān)系產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否有效履行。通過對企業(yè)戰(zhàn)略持續(xù)的風(fēng)險評估,不斷研究提出可能出現(xiàn)風(fēng)險的應(yīng)對方案,確保戰(zhàn)略的正確性。另一方面,可以通過對組織風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效性的績效評估,來評價公司最高管理層受托責(zé)任的履行情況,幫助和促進(jìn)其全面有效地履行受托管理責(zé)任,最終目標(biāo)是實現(xiàn)創(chuàng)造企業(yè)價值的目標(biāo)。同時,對企業(yè)最高管理層的審計、評估可以在一定程度上杜絕企業(yè)經(jīng)理人的逆向選擇問題和道德風(fēng)險問題。

  三、完善企業(yè)法律風(fēng)險內(nèi)部審計制度的途徑

  (一)組建審計委員會,保證內(nèi)部審計獨立性

  國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的中強(qiáng)調(diào):內(nèi)部審計師必須獨立于其所審核的活動,獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的確認(rèn)和評價。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中,應(yīng)在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu),審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報告工作,在組織中獨立于管理層和業(yè)務(wù)部門,能夠獨立地履行其職責(zé)。同時,審計委員會在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo),從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。審計委員會與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系,對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。審計委員會可以充分保證內(nèi)部審計的獨立性,從而形成嚴(yán)密的內(nèi)部審計控制系統(tǒng),在保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的前提下,由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成評價公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果,并提出改進(jìn)性意見。

  審計委員會的建立可以在大大提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性,保障內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,可以相對獨立地、有權(quán)威地對公司的各項法律風(fēng)險規(guī)避政策進(jìn)行審計監(jiān)督,作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系的一個重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程,充分履行檢查、評價職能。從公司的治理角度來看,董事會作為公司的決策機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。審計委員會對董事會負(fù)責(zé)的制度安排,能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。同時,審計委員會在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

 ?。ǘ┺D(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能

  目前,我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員將大部分精力都集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上,內(nèi)部審計的主要職能就是“查錯防弊”。但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的提高,這種有限的職能顯然不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要,更不要說在公司治理中發(fā)揮作用。因此,內(nèi)部審計應(yīng)該及時擴(kuò)大職能范圍,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

  在職能轉(zhuǎn)變的過程中,內(nèi)部審計人員應(yīng)通過審計委員會對單位的決策、計劃、方案的可行性,經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行評價,揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施并提出建議。對內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行確認(rèn),保證控制措施處于正確的位置以及在關(guān)鍵位置建立有效的控制點。將服務(wù)意識貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司管理和公司治理中的作用,以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。同時,面對企業(yè)法律風(fēng)險問題,內(nèi)部審計部門不應(yīng)該僅僅負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、成本審計、預(yù)決算審計等一般性的審計業(yè)務(wù),而且還應(yīng)該運(yùn)用企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險預(yù)控評價指標(biāo),對企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行評估和檢測,從而有利于核實法律事務(wù)機(jī)構(gòu)部門的工作,對其工作質(zhì)量和披露信息進(jìn)行實時監(jiān)控。有利地保證了企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避機(jī)制的運(yùn)行效率和職能的發(fā)揮。

 ?。ㄈ┩卣箖?nèi)部審計的服務(wù)范圍,開展法律風(fēng)險管理審計

  隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變,其服務(wù)領(lǐng)域也將突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計的局限,參與到公司的經(jīng)營管理和治理層面之中,其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋包括法律風(fēng)險管理審計等方面。

  法律風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織風(fēng)險管理流程的設(shè)計及運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險控制的充分性、風(fēng)險評估和報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨立審查和評價。它既可以保證董事會運(yùn)用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風(fēng)險,又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險等方面為管理者提供建議。在法律風(fēng)險審計過程中,內(nèi)部審計應(yīng)該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中,對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行時時關(guān)注。法律風(fēng)險管理審計在具體操作過程中,應(yīng)關(guān)注以下兩點:

  首先,法律風(fēng)險管理審計的審計計劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等企業(yè)具體情況相結(jié)合。只有在制定審計計劃時,充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo),重點關(guān)注法律風(fēng)險對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度,才能夠通過對法律風(fēng)險的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展,滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望,增加企業(yè)價值。

  其次,法律風(fēng)險貫穿于企業(yè)的各個層次,法律風(fēng)險管理審計要對組織整體的風(fēng)險管理和職能部門的風(fēng)險管理全部進(jìn)行審查和評價,其審計內(nèi)容包括對法律風(fēng)險識別、法律風(fēng)險評估方法、法律風(fēng)險應(yīng)對措施、法律風(fēng)險管理機(jī)制的適當(dāng)性及有效性審查。

  參考文獻(xiàn):

  1、耿慧敏.芻議加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的獨立、客觀性[J].財會月刊,2009(2).

  2、韓春麗,尹慶偉.淺析企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2009(1).

  3、董麗英,吳少卿.現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險管理方法[J].審計文摘,2009(1).

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