近年來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和模式，逐漸廣泛應(yīng)用于各類審計業(yè)務(wù)實踐。在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對于?nèi)部審計部門合理、有效配置審計資源，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險具有重要作用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，對于?nèi)部審計順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，加強(qiáng)自身建設(shè)，更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能也具有深遠(yuǎn)影響。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

　　對于內(nèi)部審計來說，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在對風(fēng)險及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計風(fēng)險模型和風(fēng)險評級標(biāo)準(zhǔn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計策略、審計計劃和審計程序，將審計資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險領(lǐng)域，將內(nèi)部審計風(fēng)險降低至可接受水平的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注公司高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬆繕?biāo)的影響，將對風(fēng)險的辨識、分析和評價貫穿于審計工作始終；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾葢?yīng)用于審計項目實踐，也可以應(yīng)用于審計業(yè)務(wù)規(guī)劃，建立與企業(yè)全面風(fēng)險管理體系相匹配的審計策略體系。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是一種審計技術(shù)，它是因?qū)徲嬂砟畹霓D(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計模式、審計方法的革新。

　　經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)的演變是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因。一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張、價值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增加，以及交易方式的多樣化，都使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益復(fù)雜和多變，也使審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。內(nèi)部審計在有限的審計資源條件下，繼續(xù)實施詳細(xì)審計變得不再現(xiàn)實。二是企業(yè)按照資本市場要求，或出于提升盈利能力和保持競爭優(yōu)勢的考慮，逐步發(fā)展演變出全面風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。三是企業(yè)管理層對內(nèi)部審計在風(fēng)險內(nèi)控管理中的作用逐漸重視、業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計的信賴程度不斷提高，他們都希望內(nèi)部審計能夠與時俱進(jìn)，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的控制漏洞和舞弊行為。在這種背景下，內(nèi)部審計為了規(guī)避與日俱增的審計風(fēng)險，基于對風(fēng)險的理解和評估來制定審計策略和審計計劃，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計實踐便成了必然選擇。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)整體風(fēng)險的分析評價作為審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　與傳統(tǒng)的審計方法相比較，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀淼氖菍徲嬂砟詈蛯徲嫹椒ǖ闹卮筠D(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅依賴于對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行情況的測試評價，更將審計視野擴(kuò)展到對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、公司管治、戰(zhàn)略管理等層面的全面風(fēng)險評估，內(nèi)部審計人員在審計時始終秉持合理的職業(yè)審慎，并將風(fēng)險評估技術(shù)和分析性復(fù)核程序應(yīng)用于審計項目全過程。

　?。ㄒ唬?qiáng)化了審計風(fēng)險意識，擴(kuò)展了審計范圍，將審計重心從內(nèi)部控制測試前移至公司層面的風(fēng)險評估，將連續(xù)、動態(tài)的風(fēng)險評估貫穿于整個審計過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉俸唵蔚刂苯訉嵤﹥?nèi)部控制測評，而是通過對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險策略等方面的評估，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營管理風(fēng)險，并將其逐級分解細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制活動中，由此確定審計范圍和重點(diǎn)。

　?。ǘ└幼⒅胤治鲂猿绦虻倪\(yùn)用。在風(fēng)險評估過程中，多層級、多線條、多維度的分析性復(fù)核程序?qū)?yīng)用的更為頻繁，對于任何審計對象，都將首先采用分析性復(fù)核措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險環(huán)節(jié)。分析范圍更加廣泛，從對賬務(wù)報表等事后數(shù)據(jù)的分析，延伸至對公司戰(zhàn)略、風(fēng)險管理體系、經(jīng)營業(yè)績、全面預(yù)算等風(fēng)險管理起點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析；分析工具更加科學(xué)，通過引入計算機(jī)審計技術(shù)，強(qiáng)化了對文本、數(shù)據(jù)的加工分析能力，也使審計抽樣結(jié)果更加合理；分析對象更加多樣，對所有財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)都能運(yùn)用分析性程序。通過分析性程序，可以多角度發(fā)現(xiàn)同一風(fēng)險事件在不同經(jīng)營領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象，使風(fēng)險評估結(jié)果更為可靠。

　?。ㄈ┰鰪?qiáng)了審計程序的針對性，提高了審計資源的使用效益。風(fēng)險評估過程使內(nèi)部審計人員對重要經(jīng)營風(fēng)險具有了更加直觀和全面的認(rèn)識，對風(fēng)險的量化標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)予采取的控制措施在風(fēng)險評估過程中也逐漸清晰，便于針對不同類別的風(fēng)險制定、實施個性化的審計程序。將風(fēng)險評估手段與審計程序進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使審計資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險領(lǐng)域，促進(jìn)其有效分配和利用，提高審計效率。

　　三、深入實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念，為內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)I造了機(jī)遇。

　?。ㄒ唬?yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢?nèi)部審計人員的整體素質(zhì)提出了更高要求，將促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)重視審計隊伍建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率，也要求內(nèi)部審計的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營發(fā)展變化；但與之相對應(yīng)的是，內(nèi)部審計人員普遍存在管理知識欠缺、經(jīng)驗不足、分析能力不強(qiáng)等問題，難以鍛造敏銳的職業(yè)判斷能力，無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?。因此，?nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用為契機(jī)，加大職業(yè)培訓(xùn)，引進(jìn)公司治理、法律、信息技術(shù)等專業(yè)人才，不斷優(yōu)化審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。努力拓展審計人員關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略管理、績效管理、市場營銷、信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計等復(fù)合性知識，培養(yǎng)對經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)的把握能力，以及對風(fēng)險的理解和分析能力，在紛繁復(fù)雜的風(fēng)險世界中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性，運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分評估企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境及其所采取控制措施的適當(dāng)性，降低審計風(fēng)險。

　?。ǘ┐偈箖?nèi)部審計機(jī)構(gòu)推進(jìn)審計信息化建設(shè)，積極運(yùn)用信息技術(shù)審計工具，提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計人員在審計過程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營、預(yù)算、報表、統(tǒng)計等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，以便于充分評估公司層面的風(fēng)險；內(nèi)部審計人員也需要對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、提煉，但數(shù)據(jù)的收集及其分析，僅憑審計人員的手工操作是難以實現(xiàn)的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，并且在公司管理信息系統(tǒng)及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計模塊、或與內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，一是更高效的實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審閱、核對、分析，二是使審計抽樣更具有代表性，減少主觀判斷，三是實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，有利于實現(xiàn)事中的風(fēng)險分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險評價、提示，滿足內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險評價的需要。

　?。ㄈ┓e極推動內(nèi)部控制體系的建立健全，完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，要求內(nèi)部審計人員首先從了解公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制入手，因此公司內(nèi)部控制體系的健全程度，與內(nèi)部審計風(fēng)險和成本都直接相關(guān)。為了盡可能地降低審計風(fēng)險，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評價和咨詢職能，積極發(fā)揮內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理的作用，推動公司建立健全內(nèi)部控制制度，夯實風(fēng)險管理的制度基礎(chǔ)。同時，結(jié)合國家審計法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定及全面風(fēng)險管理的需要，對公司現(xiàn)有審計規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w程序和方法，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘姓驴裳?

　　雖然應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔允翘岣邔徲嬞Y源利用效率，但由于風(fēng)險評估測試深度、廣度的增加，以及人力資源、信息化系統(tǒng)的投入，都將在短時間內(nèi)帶來審計成本的大幅增加，這也是內(nèi)部審計適應(yīng)公司發(fā)展需要而主動轉(zhuǎn)型的必經(jīng)階段。固定審計成本的增加，也會同步帶來審計資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)管理、項目管理及其質(zhì)量控制更加高效。因此，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺欣趯徲嬆繕?biāo)的實現(xiàn)。

　　四、提高風(fēng)險導(dǎo)向方法在內(nèi)部審計實踐中的應(yīng)用效果。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險的理解，提高對風(fēng)險的理解和把握能力。既要以經(jīng)營者的視野來衡量國家法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)監(jiān)管政策、競爭格局等多方面環(huán)境因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成的外部風(fēng)險，又要以管理者的視野來審視企業(yè)治理架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、內(nèi)部控制等要素能否組成良性循環(huán)的風(fēng)險管理體系。內(nèi)部審計部門只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險，才能更好的對風(fēng)險進(jìn)行完整的識別、分解和量化，從而準(zhǔn)確把握審計方向和重點(diǎn)。

　　（二）內(nèi)部審計部門應(yīng)建立動態(tài)的全面風(fēng)險評估機(jī)制。經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險的調(diào)查了解，并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，按照從上到下的方法，梳理企業(yè)核心的管理機(jī)制和業(yè)務(wù)流程，標(biāo)識每個核心機(jī)制和流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)及其標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制措施，明確每個部門、每位員工在風(fēng)險控制活動中的職責(zé)；同時建立常態(tài)化的風(fēng)險報告、收集、分析和評價制度，確保內(nèi)部審計風(fēng)險庫不斷得到充實和完善。

　?。ㄈ┰趦?nèi)部審計業(yè)務(wù)實踐中，要注意平衡審計成本控制和審計風(fēng)險控制，合理有效配置審計資源。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木杈褪菧?zhǔn)確識別高風(fēng)險領(lǐng)域，并將審計資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險審計領(lǐng)域。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向方法，并不意味著審計內(nèi)容和審計程序的簡單增加，而是在控制總體審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計資源狀況，對審計內(nèi)容和審計程序有抓有放，對不同風(fēng)險采取有針對性的審計方法。對于經(jīng)過評估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險的領(lǐng)域，可以采取降低樣本量或穿行測試等方法適當(dāng)簡化審計程序。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計部門應(yīng)循序漸進(jìn)的引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，逐步探索和完善適合本企業(yè)實際的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。如果忽視本公司經(jīng)營管理基礎(chǔ)、不切實際的盲目照搬風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，將為?nèi)部審計帶來更大的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中，在傳統(tǒng)審計項目中辯證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侄危瑥浹a(bǔ)傳統(tǒng)審計對風(fēng)險辨識、分析和評價中的不足，能夠?qū)崿F(xiàn)控制審計風(fēng)險和審計成本的階段性目標(biāo)。當(dāng)公司管理基礎(chǔ)和審計資源能夠滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤l件時，內(nèi)部審計部門可以在更多的審計項目甚至在審計業(yè)務(wù)規(guī)劃、管理中使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?

　　學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ⑵鋺?yīng)用于公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理和項目實施中，對于實現(xiàn)審計目標(biāo)、保證審計質(zhì)量、節(jié)約審計資源、提高工作效率具有重要意義，對于提升內(nèi)部審計價值、煥發(fā)內(nèi)部審計生機(jī)與活力也具有深遠(yuǎn)影響。因此，內(nèi)部審計應(yīng)在審計工作實踐中，積極探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，不斷總結(jié)審計經(jīng)驗，使之在審計工作中發(fā)揮更大的效能。