摘要：筆者結(jié)合工作實踐，從審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告三個階段談了如何做好主審。

　　關(guān)鍵詞：主審；準(zhǔn)備階段；實施階段；報告階段

　　主審既是實施審計項目的組織者，也是具體實施審計的當(dāng)事人，對審計全過程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)都較為了解。他既組織現(xiàn)場審計實施、審定工作底稿，還參與起草審計報告，同時又承接審計組長與審計成員、審計組與被審計單位之間的聯(lián)系；他不僅要具體辦理審前準(zhǔn)備與審后處理各項事宜，而且要把握每一個審計人員所審計的內(nèi)容與結(jié)果。因此，主審的政治、業(yè)務(wù)水平直接決定著審計項目的質(zhì)量。筆者就如何做好主審談一些粗淺的看法。

　　審計工作總體來說可以分成審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段。這三個階段縱向貫穿了審計的全過程，橫向涵蓋了審計的各環(huán)節(jié)。要做合格的主審，必須從內(nèi)部審計的各個階段、環(huán)節(jié)入手，全過程地進行把握、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查。

　　一、從審計準(zhǔn)備階段入手，為實施審計程序打好基礎(chǔ)

　　在審計準(zhǔn)備階段，作為主審必須做好以下三個方面的工作：

　?。ㄒ唬┖侠斫M織審計人員合理的人員結(jié)構(gòu)及數(shù)量，能夠保證高質(zhì)量地按時完成任務(wù)并節(jié)約審計成本。目前，內(nèi)部審計任務(wù)重、人員少是普遍現(xiàn)象。因此，作為主審在組織審計成員時，就應(yīng)針對被審計單位業(yè)務(wù)特點、結(jié)合審計目的，合理組織審計小組，充分考慮審計人員的特點及所承擔(dān)的審計分工。根據(jù)各審計人員的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗、受教育程度、協(xié)調(diào)溝通能力等進行權(quán)衡，使其組合能夠滿足審計業(yè)務(wù)的需要。遇有特殊業(yè)務(wù)要求，可聘請相關(guān)業(yè)務(wù)部室及社會中介機構(gòu)人員，從而確保審計項目的效率和效果，為審計項目的實施打好基礎(chǔ)。

　?。ǘ┱J(rèn)真進行審前調(diào)查只有做到心中有數(shù)、知己知彼，才能保證以后階段審計工作的順利進行。主審在開展審計項目時，要做好審前調(diào)查，并詳細(xì)填寫調(diào)查記錄。審計前調(diào)查包括三個方面，一是了解被審計單位的基本情況。在編制審計方案前，作為主審應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆绞剑ㄈ?，與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)座談，現(xiàn)場觀察，索取會計報表、電子數(shù)據(jù)等），對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員狀況、內(nèi)部控制體系等進行初步了解。二是查閱以往的內(nèi)部審計工作檔案和外部審計結(jié)果。借閱該單位前期的內(nèi)部審計工作檔案，充分做到審計信息的再利用；搜集該單位前期的外部審計結(jié)果，做到審計資源的共享。同時，將前期發(fā)現(xiàn)的問題作為本次審計的關(guān)注點，可以很好地避免審計風(fēng)險。三是搜集與被審計單位有關(guān)的行業(yè)資料，與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部考核等資料，并對前期調(diào)查取得的資料進行深入的分析，關(guān)注資料間的異常變化和變動，分析重要問題和線索，初步確立審計的重點、難點，為制訂審計方案打好基礎(chǔ)。

　　（三）編制審計工作方案審計工作方案是審計實施的基礎(chǔ)，是保證審計工作取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。作為主審在編制審計方案時，應(yīng)切忌過于簡單籠統(tǒng)、內(nèi)容不詳細(xì)、分工不合理，這會對審計工作缺乏指導(dǎo)性，導(dǎo)致審計成本增加、效率低下。因此，應(yīng)在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則，圍繞審計目的確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法，制訂詳細(xì)、可操作性強、針對性強的審計工作方案。方案的內(nèi)容應(yīng)分工明確、合理，確保每位審計人員明確自己的工作內(nèi)容和結(jié)果要求，保證達到預(yù)期的審計目標(biāo)。切實可行的審計方案，是實現(xiàn)審計目標(biāo)、保證審計工作質(zhì)量、提高審計效率的前提。

　　二、強化審計實施階段是提高審計質(zhì)量的途徑

　　審計項目的現(xiàn)場實施階段是審計人員按照審計方案確定的具體審計事項，收集審計證據(jù)，得出審計結(jié)論的過程。合格的主審應(yīng)做到，在審計組成員取證中給予指導(dǎo)，在匯總所有審計證據(jù)后進一步分析、復(fù)核，并對形成的審計工作底稿加以復(fù)核、使用、管理，以保證審計實施階段的審計質(zhì)量控制到位。

　?。ㄒ唬﹨R總復(fù)核審計證據(jù)。審計證據(jù)是用來證實審計事項、得出審計結(jié)論的憑證。只有依據(jù)充分的證據(jù)作出的審計報告和處理意見，才有充分的說法力，才能被被審計單位和審計對象所接受。因此，在審計組成員按照審計方案分工，將搜集的審計證據(jù)提交給主審后，作為主審，應(yīng)首先鑒定審計證據(jù)。審計證據(jù)并不是越多越好，應(yīng)以能說明問題為限。主審應(yīng)對每份審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性加以鑒定。檢查證據(jù)是否充分，是否足以證明審計事項并形成審計結(jié)論；檢查證據(jù)是否相關(guān)，證據(jù)與審計目標(biāo)密切相關(guān)的，則予以保留，證據(jù)與被審計事項沒有內(nèi)在聯(lián)系的應(yīng)果斷剔除；檢查證據(jù)是否可靠，即證據(jù)是不是客觀存在，有無歪曲事實的現(xiàn)象，可靠性直接影響著審計工作質(zhì)量。其次，分析、復(fù)核審計證據(jù)。對經(jīng)過鑒定的證據(jù)還必須加以分析、判斷，主審必須對相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理，使其條理化、綜合化。通過綜合，選出最適宜的、充分的、有說服力的證據(jù)。這一過程，能使審計事項從個別上升到全面、從表面跨越到本質(zhì)，為建設(shè)性審計意見、建議的提出打好基礎(chǔ)。

　?。ǘ?fù)核審計工作底稿。審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁，是形成審計報告的依據(jù)。主審應(yīng)對底稿的完整性、合規(guī)性、正確性負(fù)責(zé)。主審在審計現(xiàn)場實施后，應(yīng)及時對工作底稿進行分類整理、分析復(fù)核。重點關(guān)注以下兩個方面的問題。

　　一是審計底稿與所附的審計證據(jù)的內(nèi)容、金額是否相符。二是審計工作底稿是否做到審計發(fā)現(xiàn)的問題定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分，審計工作底稿內(nèi)容是否全面、規(guī)范。

　　三、規(guī)范審計報告階段是促進目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵

　　審計現(xiàn)場實施階段結(jié)束后，審計組應(yīng)在歸類、整理、核對和綜合分析的基礎(chǔ)上，匯總形成審計報告。在審計報告的具體內(nèi)容中，主審應(yīng)特別關(guān)注以下四點。

　?。ㄒ唬徲媹蟾娴脑瓌t

    1.客觀。主審的寫作態(tài)度應(yīng)實事求是，不帶絲毫個人偏見；事實是審計人員親自證實的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題都是真實存在，并有審計證據(jù)作支持的。

　　2.清晰。要求審計報告具有良好的組織安排，內(nèi)容容易理解。一份表達清楚的審計報告應(yīng)該使使用者準(zhǔn)確地抓住報告的中心主題，理解報告的內(nèi)容，明確報告所要表達的思想。這要求主審必須用詞準(zhǔn)確，文章邏輯性強，前后一致且突出重點。

　　3.及時。審計報告能否達到審計目的，發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)作用，取決于報告的及時性。因此，主審應(yīng)該在審計實施現(xiàn)場工作完成之后，及時進行編寫并呈送給有關(guān)人員。審計報告修改定稿后及時上報或下達執(zhí)行，提高審計報告的時效性，是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關(guān)鍵一步。

　　（二）審計建議要可行。內(nèi)部審計的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題、批評過去，而在于解決問題、指導(dǎo)未來。審計報告要提出合理、可行的建議，建議水平的高低，直接影響到領(lǐng)導(dǎo)對問題的解決速度與決策。事實上，當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)接受了所反映的事實和問題時，他們會很自然地問審計人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進”。審計建議最常見的毛病就是針對性不強，分析問題部分與建議之間缺乏相關(guān)性，造成建議沒有針對性，泛泛而論，沒有明確的方案與做法，沒有操作性，更談不上效果了。

　?。ㄈ┳龊脤徲嬙u價。審計評價作為審計報告的重要組成部分，其水平的高低，體現(xiàn)了審計工作質(zhì)量的好壞。

　　1.評價的原則。（1）合法性。即審計評價的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。評價的依據(jù)必須是適用被審計單位的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。（2）客觀性。即審計評價應(yīng)遵循客觀公正、實事求是的原則。審計查明的審計問題情況如何，審計評價就應(yīng)據(jù)實加以評價，做到既不夸大也不縮小。

　　2.評價對象。審計評價必須是對審計范圍內(nèi)的事項所作的評價，超出審計范圍的信息不應(yīng)作為審計評價的范圍。

　　3.評價的資料來源。評價必須依靠審計直接審查過的并已經(jīng)取得的審計證據(jù)，不憑空想象、主觀臆斷。未經(jīng)審計人員審核的被審計單位的信息，不能作為審計評價的來源和基礎(chǔ)。

　　（四）用詞恰當(dāng)，審計報告用詞應(yīng)得體。主審撰寫報告時，應(yīng)避免對審計問題發(fā)表的意見和建議成為批評別人、指責(zé)別人的行為。日常審計工作中，審計報告的用詞往往是決定能否取得被審計單位合作的關(guān)鍵。偏激或夸大的詞語都將影響雙方協(xié)調(diào)合作關(guān)系的建立，這就要求主審具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實樸素的語言功底。

　　只要有審計的存在，如何做好主審就是審計人員研究的課題，還需在實踐中不斷地探索和總結(jié)。