摘要：中國石化集團公司已發(fā)展成具有一體化完整產業(yè)鏈、在國際上影響較大的世界500強企業(yè)。隨著公司規(guī)模的擴大，業(yè)務涉及越來越多元化和復雜化，對內審工作的要求也越來越全面化和專業(yè)化。公司內部審計要繼續(xù)堅持圍繞中心、服務大局，認真履行監(jiān)督和服務職能。本文從內部審計中監(jiān)督與服務的關系入手，結合油品銷售企業(yè)內部審計實踐經驗，論述了內部審計中監(jiān)督與服務關系的三種具體體現，提出了內部審計在履行好監(jiān)督職能的同時，要從三個方面著手強化服務職能。

　　關鍵詞：內部審計　監(jiān)督　服務

　　一、內部審計中，監(jiān)督與服務的關系

　　傳統(tǒng)內部審計的主要職責是查錯防弊，審計的主要對象是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務領域，這在一定程度上限制了內審作用的發(fā)揮，影響了內部審計的發(fā)展。內部審計作為企業(yè)的一個職能部門，其地位不具備獨立性，審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調監(jiān)督，強調查錯防弊，而且總是事后算帳，會使內部審計的路越走越窄。另一方面，企業(yè)財務部門開展的各種稽核、評審、檢查等，實際上也相當于財務審計，如果內部審計仍然局限于傳統(tǒng)的財務審計領域，內審機構將逐漸失去存在的必要。這種形勢下，內部審計只有創(chuàng)新審計理念，拓寬審計領域，從以監(jiān)督為主轉向以監(jiān)督與服務并重，從財務審計拓展為管理審計，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，從而建立起監(jiān)督與服務并重的內審體系，內部審計才有存在和發(fā)展的必要。

　　當然，我們在強調內部審計服務職能的同時，不能忽視其監(jiān)督職能，監(jiān)督始終是審計最基本的職能。監(jiān)督不僅包括對企業(yè)法律法規(guī)遵守情況的檢查督促，更包括對企業(yè)內控系統(tǒng)的監(jiān)督、對企業(yè)經營戰(zhàn)略與規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督、對經營管理者遵紀守法、履行職能的監(jiān)督以及對企業(yè)資產保值增值、經濟信息完整真實的監(jiān)督。從根本上講，這些監(jiān)督都是為企業(yè)經營管理服務，為企業(yè)自我制約、自我完善和自我發(fā)展服務，為企業(yè)提高經濟效益、實現最高目標服務。強化內部審計的服務職能，并不會削弱其監(jiān)督職能，服務職能的有效發(fā)揮，反而可以促使監(jiān)督職能的到位，而監(jiān)督職能的到位又可以促進企業(yè)健康、良性發(fā)展，從而實現內部審計的服務職能。

　　二、內部審計中，監(jiān)督與服務關系的具體體現

　　1.審計監(jiān)督服務管理。查問題、找錯誤、抓舞弊只是內部審計的工作手段，堵漏洞、防風險、促管理才是內部審計的工作目標和內審價值的真正體現。2010年1-3月，各油品銷售企業(yè)按照銷售事業(yè)部的統(tǒng)一部署進行了修理費管理及使用情況專項審計。湖北石油分公司內審部門，經過近兩個月的審前準備、調查和現場審計，摸清了全省修理費管理及操作模式，了解了全省修理費管理使用現狀，分析了修理費開支基本情況和預算執(zhí)行情況，并對全省各預算單位在修理費制度建設及執(zhí)行等八個方面存在的問題進行了深入檢查，查出問題20項，問題金額達1118萬元。內審部門對產生問題的原因進行了深入剖析，并就如何加強和改進全省修理費管理水平提出了十點建議。公司領導高度評價了這次審計工作，將其定位為“為流程把脈、向管理獻計”的有益之舉。目前各地市公司及省公司各職能部門、各專業(yè)中心正在按照領導批示落實整改。另外，企業(yè)內審部門組織的全面預算管理審計、內部控制獨立審計評價、工會經費專項審計、安保基金收支及使用情況專項審計等，都是通過審計監(jiān)督揭示企業(yè)存在的風險和問題，從而促進企業(yè)落實風險防范機制，加強管理，構建企業(yè)發(fā)展的“防火墻”。在審計監(jiān)督服務管理方面，內部審計起到了“決策參謀長”的作用。

　　2.審計監(jiān)督服務經營。作為現代企業(yè)的“第三只眼”，內部審計不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面作用顯著，更要對企業(yè)的經營活動進行風險預警，進而提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經營風險。如何向管理層提供最正確的風險導向，引導企業(yè)做出最正確的經營決策，成為內審部門一項重要的職責。而內審部門要在審計監(jiān)督中更好地服務經營，就必須重心下移、貼近一線。湖北石油分公司自2009年8月審計體制改革以來，內審部門相繼開展了對非卡油站調價風險、水上油站經營風險、直批配送業(yè)務風險以及片區(qū)ME經營管理情況等四個專項審計。內審人員分別從非卡油站的調價管理操作流程、水上油站進、銷、存、發(fā)各環(huán)節(jié)及電子臺帳錄入程序、商業(yè)客戶部內控執(zhí)行、銷售收款及調價管理、片區(qū)ME履職情況等方面入手，對全省非卡站、水上站、商業(yè)客戶部以及片區(qū)ME經營管理等方面存在的風險進行了全面揭示和深入剖析，共提出改進建議38條。省公司領導對這幾項內審成果給予了極大關注，由各分管副總組織職能部門召開協調會，專題研究整改措施，一把手還親自和相關部門及地市公司負責人面談，要求限期整改。各處室、各領導在傳閱審計報告后，一致認為內審工作有深度、有力度、有廣度，內審的作用不可低估。借助審計推力和審計結論的共享，湖北分公司系統(tǒng)相繼出臺了一系列防范經營風險的辦法和措施，包括《成品油直銷分銷規(guī)范經營相關禁令及管理辦法》、《武漢石油分公司關于提升片區(qū)整體功能的意見》等等。在審計監(jiān)督服務經營方面，內部審計起到了“保健醫(yī)生”的作用。

　　3.審計監(jiān)督服務效益。利用在企業(yè)內部相對獨立的地位和專業(yè)特長，內部審計可以就企業(yè)經營管理中的熱點、難點、疑點問題及薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地開展審計，以促使企業(yè)不斷提高經濟效益，增強自我發(fā)展的能力。如：開展工程預決算審計，可以準確核定工程造價，節(jié)約投資成本，減少資金流失；開展成本費用專項審計，能夠有效控制成本費用，提高資金使用效率；開展經濟責任審計，能夠促進清廉、加強管理，全面提高經濟效益；開展財務收支審計，可以發(fā)現漏洞，提出改進建議，促進效益提高；開展聯營企業(yè)、承包單位目標責任審計，可以及時發(fā)現效益不高、指標不實、兌現不力的問題，引導企業(yè)規(guī)范經營，堵住出血點，維護企業(yè)利益；開展經濟合同審計，可以預防合同風險，防止經濟糾紛和效益流失；開展內部控制審計評價，可以找出內控制度的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞制度漏洞，筑牢效益大堤。在審計監(jiān)督服務效益方面，內部審計起到了“經濟衛(wèi)士”的作用。

　　三、內部審計在履行好監(jiān)督職能的同時，如何強化服務職能

　　1.強化思想觀念的轉變。首先，內審人員要轉變觀念。要將內部審計的目的提高到以經濟效益為中心的層次上來，要為決策者和管理層服務，為提高企業(yè)經濟效益服務。內審人員要擺正自己的位置，不能將自己置身于事情之外、凌駕于單位之上，應將自己視為管理部門的一員，對本企業(yè)的內部控制實行再控制；其次，企業(yè)領導者要轉變觀念。企業(yè)領導是否重視內審工作，能否接受和采納內審部門的建議，很大程度上決定了內審職能的發(fā)揮。企業(yè)領導要充分認識到內部審計是促進完善企業(yè)管理，提高經濟效益的重要手段，是加強內部管理的切實需要，要善于運用內部審計這把“刀”；另外，各被審單位也要轉變觀念。要改變過去那種認為內部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念，變被動接受審計為主動配合審計，重視審計建議的落實。

　　2.強化綜合素質的提高。企業(yè)內部審計面l臨著多元化的經濟活動和復雜的人際關系，要求內審人員具備高度的技術素養(yǎng)、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達能力，因此，內審機構應著力提高內審人員的綜合素質。可采取集中培訓、以審代培、鼓勵自學等方式或者通過專題研討、橫向交流、交叉審計等活動，使內審人員掌握職業(yè)發(fā)展所必需的會計、管理、稅收、工程、經濟、計算機、法律法規(guī)等方面的知識和技能，具備高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和廉潔從業(yè)品質，從而更好地履行服務企業(yè)的職能。

　　3.強化工作質量的提升。內審工作的質量是內部審計的“生命線”，其判別標準不是單純地看查出違紀違規(guī)問題的多少，而在于其是否為領導決策當好參謀助手，是否為促進企業(yè)管理、規(guī)范財務行為、提高經濟效益發(fā)揮積極作用。因此，內部審計要用創(chuàng)新、發(fā)展的眼光去判斷審計檢查中所發(fā)現的問題，及時向領導提出決策依據和可行性建議。同時，歸納、分析、總結這些問題產生的原因和后果，對問題做出恰當的處理和提出整改措施，高質量地完成《審計決定書》。必要時，可針對性地開展審計查出問題的后續(xù)整改審計，立足于幫助企業(yè)徹底整改，杜絕類似問題的重犯。通過審計工作質量的提升，真心誠意地幫助企業(yè)，從而更好地服務企業(yè)。

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