摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一項重要工作，是一項融合財務(wù)收支審計、效益審計、投資項目審計等專項審計的綜合性工作，文章分析了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標(biāo)、范圍、評價體系及如何更為有效的開展審計工作，并對加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用提出意見。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 經(jīng)濟責(zé)任審計

　　中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2010年12月8日下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），《規(guī)定》中明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人，也進一步規(guī)范了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的流程和內(nèi)容，為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展對下屬單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計提供更為明確的操作規(guī)范和指導(dǎo)意見。同時，《規(guī)定》的出臺對內(nèi)部審計提出了更高的要求。對此筆者進行了認真思考，并結(jié)合內(nèi)部審計實踐工作進行淺析。

　　內(nèi)部審計必須本著對企業(yè)負責(zé)、對領(lǐng)導(dǎo)人員負責(zé)的態(tài)度，堅持實事求是、客觀公正的評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟責(zé)任。以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)、專項審計為輔助的審計思路，在保證較高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，改變一般常規(guī)性評價的做法，以合法性、合規(guī)性入手揭露任期內(nèi)存在的主要經(jīng)濟責(zé)任問題，關(guān)注經(jīng)營管理中的主要困難，通過審計發(fā)現(xiàn)問題、促進問題的解決與落實，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)更好地履行職責(zé)，增強責(zé)任意識、風(fēng)險意識，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

　　一、明確經(jīng)濟責(zé)任審計工作目標(biāo)，正確界定審計評價的范圍

　　經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目標(biāo)是要對領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出客觀公正的評價，它有別于財務(wù)收支審計、會計報表審計，應(yīng)把審計的重點和著眼點放在核實經(jīng)濟責(zé)任的履行情況、重大管理決策情況、項目投資、資金籌措和資產(chǎn)設(shè)備購置出售等重要經(jīng)濟活動上。《規(guī)定》第十七條明確，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況?？梢?，經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)不能等同于財務(wù)收支或會計報表審計的目標(biāo)。按照上述經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，經(jīng)濟責(zé)任審計的重點可確定為：責(zé)任指標(biāo)是否全面完成；財務(wù)狀況是否真實良好；管理制度是否健全有效；國有資產(chǎn)是否安全完整；重大決策是否合規(guī)科學(xué)；財經(jīng)法紀(jì)是否嚴格執(zhí)行；個人行為是否廉潔自律。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計在進行審計評價時，要堅持客觀性原則、重要性原則和謹慎性原則?？陀^性原則就是要實事求是、客觀公正，做到審計什么反映什么，審計到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對與經(jīng)濟責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價。在進行審計評價時，要注意審計的職權(quán)和審計的范圍，審計只對與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的事項進行評價，非經(jīng)濟事項和沒有納入審計范圍的事項一律不評價。如果在審計過程中遇到了一些重要的不屬于經(jīng)濟責(zé)任范疇的問題，可以以專題報告形式反映給上級有關(guān)部門。謹慎性原則就是要保持穩(wěn)健、謹慎態(tài)度，審計未涉及的問題不評價，證據(jù)不足的問題不評價，責(zé)任不清的不評價。

　　二、建立起科學(xué)、完備的經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)體系

　　由于被審計單位所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)量大小、領(lǐng)導(dǎo)人員任期長短等方面存在較大的差異，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任評價的標(biāo)準(zhǔn)、衡量的尺度也應(yīng)有所差異?！兑?guī)定》第六章審計結(jié)果與評價運用建立了經(jīng)濟責(zé)任定性和定量的責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作，減少了審計評價的主觀性和隨意性。

　　《規(guī)定》明確：對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。另外，在審計實施過程中，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的定量責(zé)任指標(biāo)進行分析，如一系列財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟指標(biāo)，主要包括：國家下達的經(jīng)濟發(fā)展計劃、上級下達的任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)、行業(yè)頒布的經(jīng)濟業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、同類先進單位達到的經(jīng)濟水平或行業(yè)平均水平、前任離任時實現(xiàn)的經(jīng)濟水平、單位本身歷史上的最高經(jīng)濟水平等。從財務(wù)指標(biāo)角度來說，主要包括：現(xiàn)存資產(chǎn)經(jīng)營狀況指標(biāo)、經(jīng)濟效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等。這些指標(biāo)的建立，要考慮被審計單位不同發(fā)展歷史階段的特點，考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的特點，考慮可控因素和不可控因素的影響。

　　三、理順關(guān)系，協(xié)調(diào)工作，規(guī)范審計成果的利用，保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利開展

　　《規(guī)定》的出臺，使經(jīng)濟責(zé)任審計將審計手段引入到干部管理監(jiān)督之中，形成了審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機結(jié)合的新的干部管理和監(jiān)督機制。黨政領(lǐng)導(dǎo)要采取多種形式，廣泛深入地宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計工作的必要性和重要性，關(guān)心、支持審計部門開展工作，保證審計部門的獨立性和權(quán)威性。

　　審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)系。三個部門在工作上要配合聯(lián)動，統(tǒng)一組織，分工協(xié)作，增強部門間的協(xié)調(diào)和信任，形成共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合力；要根據(jù)各自掌握的情況，共同擬定審計工作計劃；在審計過程中，要互通信息，對有關(guān)問題進行集中定性處理?？梢越⒔?jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，定期研究經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的問題和困難，審查批準(zhǔn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃。

　　從經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐來看，只有規(guī)范、強化經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用，才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計長期、有效開展。對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用，應(yīng)以制度方式明確、規(guī)范。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為對領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的重要依據(jù)；要力爭做到“先審后離”，對于一些擬調(diào)任其他崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，可采取審前待任，待審計結(jié)束后再正式任命的方式；審計結(jié)果應(yīng)歸入干部檔案，寫入干部考察材料。對審計查出的被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的違法違紀(jì)行為，應(yīng)由紀(jì)檢監(jiān)察部門及時作出處理。

　　四、推行多向?qū)徲嫵兄Z制度，明確各方的責(zé)任，降低審計風(fēng)險

　　在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，應(yīng)建立多向承諾制度，正確區(qū)分會計責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和審計責(zé)任。被審計單位要對所提供的會計資料、會計數(shù)據(jù)、財產(chǎn)盤點記錄等相關(guān)資料的真實性、完整性負責(zé)；被審計領(lǐng)導(dǎo)人員要對任期經(jīng)濟事項所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負責(zé)，不論審計是否涉及或者審計是否查出問題；審計部門要保證按照《審計法》和相關(guān)審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作，嚴格遵守職業(yè)道德，并對所發(fā)表的審計意見負責(zé)。推行多項承諾制度，一方面可以規(guī)范審計程序，降低審計風(fēng)險；另一方面，可以發(fā)揮警告作用，在一定程度上保證被審計單位和個人提供真實的資料，有助于審計人員了解到真實的情況，獲得審計線索，提高審計結(jié)果的可信度。

　　五、提升審計建議的層次，深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作

　　經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的范圍比財務(wù)收支審計、會計報表審計以及其他專項審計要廣，對企業(yè)經(jīng)濟事項的分析也比較深入，可以說經(jīng)濟責(zé)任審計是綜合性審計，需要花費較大的審計成本。從效益和成本的角度考慮，經(jīng)濟責(zé)任審計除了要正確評價領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任外，還應(yīng)為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨立、專業(yè)的眼光進行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計建議，在客觀公正評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的同時，能提供咨詢服務(wù)，促進企業(yè)改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的增值，將極大增強經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，進一步推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。