摘要：2008年的美國由于房地產(chǎn)市場泡沫引發(fā)的全球性的金融危機，令世界談“金融色變”，金融危機的發(fā)展演變?yōu)榻?jīng)濟危機，甚至波及到部分國家的政府更迭。危機的變化之快、波及之廣、危害之烈出人意料，令人深思。各國政府及學者一致致力于金融業(yè)的監(jiān)管研究，監(jiān)管理念、監(jiān)管方法及監(jiān)管法律等各方面的創(chuàng)新和完備可謂是空前絕后，但是讓某些國家引以為自豪的監(jiān)管體制并沒有提前預警和制止金融危機的爆發(fā)。本文從金融風險的表現(xiàn)及金融業(yè)的脆弱性出發(fā)，分析現(xiàn)階段金融監(jiān)管情況下金融審計的優(yōu)勢，進一步提出完善金融審計更好的防范金融風險的路徑。

　　關鍵詞：監(jiān)管風險 金融審計

　　金融業(yè)作為國民經(jīng)濟的樞紐，反映宏觀經(jīng)濟發(fā)展的狀況。特別是2008年金融危機以來，金融業(yè)也面臨前所未有的風險和隱患。規(guī)范金融秩序，防范金融風險，推動金融改革，維護金融安全，不僅是金融行業(yè)企業(yè)面臨的重要任務，也是發(fā)揮金融審計監(jiān)管，服務經(jīng)濟社會發(fā)展大局的重要領域。

　　一、金融風險表現(xiàn)及金融業(yè)的脆弱性

　　金融風險是金融機構在經(jīng)營過程中，由于決策失誤、客觀情況變化或其他原因使資金、財產(chǎn)、信譽有遭受損失的可能性。

　　（一）市場風險。市場風險由于市場因素(如利率，匯率，股價以及商品價格等)的波動而導致的金融參與者的資產(chǎn)價值變化的風險。這些市場因素對金融參與者造成的影響可能是直接的，也可能是通過對其競爭者、供應商或者消費者所造成的間接影響。市場風險往往是金融業(yè)系統(tǒng)性風險，金融業(yè)的參與者只能通過特定的技巧去規(guī)避風險而不能消除此類風險。

　?。ǘ┬庞蔑L險。信用風險往往是伴隨道德風險而產(chǎn)生的，大多數(shù)是由于借款人或市場交易對手的違約(無法償付或者無法按期償付)而導致?lián)p失的可能性。信用風險的規(guī)避是通過完善金融交易過程中盡量獲取交易對方的信息，避免信息不對稱，從而降低道德風險發(fā)生的可能性。

　?。ㄈ┝鲃有燥L險。流動性風險是金融參與者由于資產(chǎn)流動性降低而導致的可能損失的風險。當金融參與者無法通過變現(xiàn)資產(chǎn)，或者無法減輕資產(chǎn)作為現(xiàn)金等價物來償付債務時，流動性風險就會發(fā)生。金融交易的參與在金融交易過程中，通過增加撥備、抵押等手段來規(guī)避流動性風險。流動性風險往往與市場風險相伴隨。

　?。ㄋ模┎僮黠L險。操作風險多數(shù)是金融機構的內(nèi)部人員造成，由于金融機構的交易系統(tǒng)不完善，管理失誤或其他一些人為錯誤而導致金融參與者潛在損失的可能性。金融各機構通過流程再造，員工教育，激勵懲罰等措施可以降低此類風險的發(fā)生概率。

　?。ㄎ澹┙鹑跇I(yè)脆弱性。與其他行業(yè)相比，金融產(chǎn)業(yè)是資產(chǎn)負債率最高的部門，主要采取負債經(jīng)營的方式，以極少的資本金支撐著比一般行業(yè)規(guī)模大得多的資產(chǎn)運營。這種高杠桿率的財務特征和超負債經(jīng)營的經(jīng)營特征，很容易產(chǎn)生兩個方面的問題：一方面，從單純的財務分析看，風險抵御能力較低；另一方面，基于股東利益最大化的需要，較少的自有資本不可避免地激勵經(jīng)營者的冒險行為。同時，由于經(jīng)營環(huán)境的復雜性與債權債務方契約約束力的不對稱性，金融機構作為資金融通的中介，機構制劑有著復雜的債權債務關系，一家金融機構發(fā)生的風險所帶來的后果，往往超過對其自身的影響。具體的一家金融機構因經(jīng)營不善而出現(xiàn)危機，有可能對整個金融體系的穩(wěn)健運行構成威脅；一旦發(fā)生系統(tǒng)風險，金融體系運轉失靈，必然會導致全社會經(jīng)濟秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴重的政治危機。

　　二、中國現(xiàn)階段金融監(jiān)管下的金融審計的優(yōu)勢

　　（一）現(xiàn)行的國際金融業(yè)監(jiān)管三大框架有待完善。

　　1.內(nèi)部風險識別、評估機制。監(jiān)管機構要求大銀行建立自己的內(nèi)部風險評估機制，運用自己的內(nèi)部評級系統(tǒng)，決定自己對資本的需求。要求各銀行借用外部評級機構特別是專業(yè)評級機構對貸款企業(yè)進行評級，根據(jù)評級決定銀行面臨的風險有多大，并為此準備多少的風險準備金。確定各項業(yè)務的風險權重系數(shù)，并以此計算所需資本的數(shù)量和結構，建立抵御風險第一道屏障。

　　2.外部機構的管制。金融監(jiān)管者通過監(jiān)測決定銀行內(nèi)部能否合理運行，并對其提出改進的方案?；驹瓌t是要求監(jiān)管機構應該根據(jù)銀行的風險狀況和外部經(jīng)營環(huán)境，保持高于最低水平的資本充足率，對銀行的資本充足率有嚴格的控制，確保銀行有嚴格的內(nèi)部體制，有效管理自己的資本需求，確保各項業(yè)務的合規(guī)、謹慎經(jīng)營。

　　3.市場等中介機構的約束。市場要求銀行提高信息的透明度，使市場等對它的財務、管理等有更好的了解。讓市場力量來促使銀行穩(wěn)健、高效地經(jīng)營以及保持充足的資本水平。市場的獎懲機制有利于促使銀行更有效地分配資金和控制風險。市場要求銀行應及時公開披露包括資本結構、風險敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價機制以及風險管理戰(zhàn)略等在內(nèi)的信息。

　　但是“安然”事件的丑聞說明市場等第三方的約束是存在信息不對稱的，有串通的嫌疑。美國次貸危機爆發(fā)說明監(jiān)管機構的嚴厲監(jiān)管和最低資本金的要求并不能夠預警風險和對風險形成的損失進行有效的對沖，現(xiàn)行的“三大”國際金融監(jiān)管框架還有待改進，金融業(yè)的穩(wěn)健運行，單憑金融業(yè)務監(jiān)管分業(yè)監(jiān)管，效果不理想，實際監(jiān)管過程中需要各部門的配合，特別是具有混業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢的金融審計部門協(xié)同作戰(zhàn)。

　?。ǘ┲袊鹑跇I(yè)現(xiàn)階段分業(yè)監(jiān)管的局面，跨領域監(jiān)管信息分享機制不暢通。在目前我國“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的金融體制下，人民銀行負責制定和執(zhí)行貨幣政策，防范宏觀金融風險。銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會各自分別對銀行、保險、證券業(yè)進行機構、法人及風險的監(jiān)管。而近幾年的金融業(yè)的發(fā)展已經(jīng)越過分業(yè)經(jīng)營的界限，你中有我，我中有你的局面逐漸顯現(xiàn)，特別是非銀機構的快速崛起更是加大了金融業(yè)務的交叉，分業(yè)監(jiān)管的框架下，對交叉金融業(yè)務的監(jiān)管不到位，信息分享機制不完善，監(jiān)管困局凸顯。

　?。ㄈ┙鹑陬I域發(fā)展的新形勢和新問題重新賦予國家審計新的使命。正是基于三大監(jiān)管框架有待完善和分業(yè)監(jiān)管的困境，審計署指出金融審計以維護安全、防范風險、促進發(fā)展為目標，服務國家宏觀政策，推動金融改革，維護金融穩(wěn)定，完善金融監(jiān)管，推動建立高效安全的現(xiàn)代金融體系。國家金融承擔混業(yè)金融監(jiān)管的只能主要是基于其獨立性和綜合性。國家金融審計享有法律所賦予的獨立性，與金融機構沒有行政隸屬關系，也不存在經(jīng)濟利害關系，是超脫于管理活動之外的獨立監(jiān)督。與金融風險沒有直接責任關系，能客觀、公正地行使審計監(jiān)督職權，獨立提出金融改革建議，在防范金融風險方面有不可替代的作用。國家金融審計能夠對金融系統(tǒng)進行全行業(yè)、全業(yè)務范疇的專門經(jīng)濟監(jiān)督，能夠從全面、系統(tǒng)和聯(lián)系的角度去監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、預警風險。

　　三、如何發(fā)揮金融審計在防范金融風險方面的功能

　?。ㄒ唬娀鹑趯徲?，必須要培養(yǎng)高素質的人才隊伍。金融業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，金融審計人員必須是知識廣、能力強的“四手人才”。一是加強宏觀分析能力培養(yǎng)。金融審計必須要宏觀著眼，及時反映宏觀經(jīng)濟政策的運行效果。二是將強數(shù)據(jù)挖掘能力培養(yǎng)。金融業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)標準，為數(shù)據(jù)分析和挖掘創(chuàng)造了先天條件。有意識地將科學的數(shù)據(jù)分析運用到審計工作中，鍛煉隊伍，提高審計效率。三是加快金融業(yè)務知識更新。金融創(chuàng)新一日千里，審計人員更應該做到“魔高一尺，道高一丈”。

　?。ǘ┙鹑趯徲嫻ぷ饕瀼厝鎸徲?、突出重點的原則，實施風險導向審計，重點關注重大和異常的金融業(yè)務。金融風險形式多樣，種類紛繁，不斷翻新，防不勝防。所以，。在實質性測試的過程中，將審計資源向重點風險領域傾斜，分輕重緩急，重點防范。一是防范跨國金融機構的熱錢投機所帶來的金融風險。應當建立必要的預警、阻截、化解，使其不能到我國興風作浪；而是防范地下金融活動給金融企業(yè)帶來的各種風險，如地下錢莊、民間借貸、企業(yè)之間的違法金融活動所帶來的各種風險等；三是關注金融創(chuàng)新所帶來的風險。特別專注以創(chuàng)新為幌子，鉆國家法律的漏洞，給國家和人民財產(chǎn)造成重大損失的行為。四是緊緊圍繞國家宏觀經(jīng)濟政策，檢查宏觀政策執(zhí)行效果，重點揭示抵消宏觀經(jīng)濟效果的行為。

　?。ㄈ┗?ldquo;免疫系統(tǒng)”功能的構想，科學構建國家金融審計組織模式。傳統(tǒng)的金融審計組織模式都是“事后審計”，只能是就問題談建議，不能提前及時發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的“苗頭”，發(fā)揮的是“亡羊補牢”作用。要發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，必須創(chuàng)新組織模式，在金融審計中將審計關口前移，不是單純的事后監(jiān)督，而是事前介入、事中督查，注重“防患于未然”，實施跟蹤審計。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以憑借跟蹤優(yōu)勢，提前給予建議，防范問題的發(fā)生。對重大金融事項實施跟蹤審計，是維護金融安全的必要手段。

　?。ㄋ模﹪医鹑趯徲嬕兄醒牒偷胤饺钟^念。由于歷史和國情原因，中國的金融機構按層級劃分為全國性金融機構和地方金融機構，特別是銀行業(yè)金融機構更為明顯。全國性金融機構無論是經(jīng)營理念還是抗風險能力都遠遠高于地方金融機構。目前金融審計的重點還是放在全國性商業(yè)銀行機構，而地方性銀行交給地方審計機關。審計署在組織金融審計項目時，基本上各業(yè)務司局和特派辦一起開展總分支機構的審計，而相應地區(qū)的地方審計機關并沒有協(xié)同的開展該地區(qū)的地方商業(yè)銀行的審計，結果是審計報告只能反映單一機構的風險狀況，而不能反映整個地區(qū)的整體金融風險狀況。中央和地方審計機關協(xié)同作戰(zhàn)、共同推進更好的發(fā)揮金融審計的監(jiān)管功能。（雷偉）

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