摘要：行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜而又層次更高的審計(jì)工作。文章試就如何進(jìn)一步深入開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作提出七項(xiàng)對(duì)策建議，供各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各部門(mén)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)借鑒參考。

　　關(guān)鍵詞：行業(yè)系統(tǒng)，審計(jì)

　　為了充分發(fā)揮審計(jì)職能作用，提升審計(jì)工作層次，擴(kuò)大審計(jì)影響，不斷推進(jìn)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，近年來(lái)，各地都在積極探索行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，摸索了一些辦法，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，取得了一些成績(jī)。但也存在許多不足，表現(xiàn)在對(duì)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠充足，目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)確，重點(diǎn)把握不夠到位，方式方法不夠優(yōu)化，質(zhì)量不夠理想，效果不夠明顯，作用影響不夠大等方面的問(wèn)題，這些都迫切需要加以改進(jìn)和完善。為此，筆者現(xiàn)就如何進(jìn)一步深入開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作提出以下對(duì)策建議，供各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各部門(mén)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)借鑒參考。

　　一、明確開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作指導(dǎo)思想、意義及其內(nèi)涵

　　指導(dǎo)思想：就是要通過(guò)開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，全面了解行業(yè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)整體運(yùn)行情況，揭示其帶有普遍性、傾向性、宏觀性方面的主要問(wèn)題和不足，在此基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性、前瞻性的審計(jì)建議，以大力促進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，進(jìn)一步抓好增收節(jié)支，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，真正達(dá)到審計(jì)一次，規(guī)范一批，提高一層，影響一面的目的。

　　意義：開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，擴(kuò)大審計(jì)影響，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)功能；有利于更好地促進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，加快規(guī)范化、制度化、法制化建設(shè)的步伐；有利于更好地提升審計(jì)工作層次，提高審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)管理水平。

　　內(nèi)涵：對(duì)行業(yè)系統(tǒng)劃分，可以有廣義和狹義之分。狹義上的行業(yè)系統(tǒng)，就是單指某一職能行業(yè)部門(mén)，如衛(wèi)生系統(tǒng)、教育系統(tǒng)、交通系統(tǒng)等等。廣義上的行業(yè)系統(tǒng)，不僅包括職能行業(yè)部門(mén)，而且還應(yīng)包括就某一事項(xiàng)需要對(duì)某一區(qū)域內(nèi)所有涉及單位進(jìn)行全局性、系統(tǒng)性的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查這類活動(dòng)項(xiàng)目。如，全縣農(nóng)村道路通達(dá)工程等新農(nóng)村五件實(shí)事這些類型的審計(jì)項(xiàng)目，因其具有全局性、系統(tǒng)性、宏觀性的目標(biāo)，所以也應(yīng)作為系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看待、來(lái)重視、來(lái)組織。因此，在今后的工作中，我們所講的行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，應(yīng)該是廣義的行業(yè)系統(tǒng)概念，不能單純局限在狹義的行業(yè)系統(tǒng)范疇之內(nèi)。

　　二、正確把握行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)基本原則

　?。ㄒ唬﹫?jiān)持宏觀與微觀相結(jié)合的原則。行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)不僅僅要揭示出行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各部門(mén)單位存在的個(gè)性微觀方面問(wèn)題，而且更重要的是要用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看問(wèn)題，樹(shù)立全局觀念，圍繞整個(gè)行業(yè)普遍性、傾向性、宏觀性、熱點(diǎn)性問(wèn)題查深查透，最終達(dá)到促進(jìn)行業(yè)規(guī)范管理來(lái)開(kāi)展審計(jì)，切不可只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林。

　?。ǘ﹫?jiān)持全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合的原則。行業(yè)系統(tǒng)是由各個(gè)部分組成，并且相互作用，但是每個(gè)部分所起的作用地位不盡相同。因此，行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，必須在全面審計(jì)的同時(shí)要突出重點(diǎn)，即在選擇項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意選擇重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域；項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意對(duì)行業(yè)中的重點(diǎn)單位進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)行業(yè)中各單位的一個(gè)或幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。要切實(shí)加大對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)收支管理環(huán)節(jié)的審計(jì)力度和深度，防止出現(xiàn)四面出擊而力不從心，丟了西爪揀芝麻，造成事倍功半。

　?。ㄈ﹫?jiān)持真實(shí)合規(guī)性審計(jì)與管理效益審計(jì)相結(jié)合的原則。開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)視野，堅(jiān)持真實(shí)合規(guī)審計(jì)與管理效益審計(jì)并舉。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)比較混亂，則審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)以傳統(tǒng)的真實(shí)、合法性審計(jì)為主；如管理使用專項(xiàng)資金量大或財(cái)務(wù)管理較為規(guī)范的部門(mén)行業(yè)，則要重點(diǎn)開(kāi)展效益審計(jì)。

　　（四）堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的原則。開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，一方面是要通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，揭示出行業(yè)系統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理運(yùn)行中存在的各種違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；另一方面，就是要在審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，搞好審幫促，揭示問(wèn)題，剖析原因，力求從體制、機(jī)制和管理上提出審計(jì)建議，最大限度地促進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。

　?。ㄎ澹﹫?jiān)持成本與效益相結(jié)合的原則。審計(jì)必須講究成本和效益，行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)更要堅(jiān)持成本與效益的原則，做到行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)所產(chǎn)生的效益要大于實(shí)施行業(yè)審計(jì)所付出的成本。對(duì)此，一是要合理安排試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。在對(duì)行業(yè)系統(tǒng)情況不明，財(cái)務(wù)狀況不熟時(shí)，一般來(lái)說(shuō)，要選擇一個(gè)問(wèn)題疑點(diǎn)比較多，有代表性而且工作比較復(fù)雜，涉及面廣的單位先進(jìn)行試點(diǎn)。二是要恰當(dāng)選取行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)方式。審計(jì)方式的選取對(duì)行業(yè)審計(jì)的效果至關(guān)重要，同一行業(yè)中采取不同審計(jì)方式將會(huì)有不同的審計(jì)效果，這就要求在審前調(diào)查時(shí)，必須認(rèn)真分析行業(yè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部單位的業(yè)務(wù)和控制管理情況，選取合適的審計(jì)方式，合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)成本效益最大化。

　　三、認(rèn)真制定行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作實(shí)施方案

　　審計(jì)方案是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的根本指南，好的審計(jì)方案可以使審計(jì)人員有目標(biāo)、有重點(diǎn)、有步驟地開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)，可以使項(xiàng)目審計(jì)工作取得事半功倍的效果。而對(duì)于內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣的行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，制定一個(gè)科學(xué)可行、周密詳細(xì)的審計(jì)方案就更顯得尤為重要，這是做好行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，決不能草率上馬。為此：

　　（一）要精心組織好項(xiàng)目的審前調(diào)查工作

　　審前調(diào)查是編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)，是增強(qiáng)審計(jì)工作計(jì)劃性、科學(xué)性的重要環(huán)節(jié)，是搞好行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以，審計(jì)人員必須高度重視和充分開(kāi)展好審前調(diào)查工作。行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查除了按照審計(jì)署6號(hào)規(guī)定的審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的有關(guān)基本情況，應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料以及審前調(diào)查可選擇的有關(guān)方式外，著重還要注意抓好以下三個(gè)方面的工作：

　　第一，必須認(rèn)真設(shè)計(jì)好有關(guān)審前調(diào)查表格。只有這樣，才可以匯總出被審行業(yè)系統(tǒng)的總體情況，便于搞好審前分析性復(fù)核，把握審計(jì)重點(diǎn)。

　　第二，必須落實(shí)好審前調(diào)查人員分工安排。將審前調(diào)查的目標(biāo)、任務(wù)及其內(nèi)容——細(xì)化分解給各個(gè)人，并落實(shí)調(diào)查的步驟和方法。實(shí)行“誰(shuí)調(diào)查誰(shuí)主要提出這方面審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)以及誰(shuí)調(diào)查誰(shuí)負(fù)責(zé)這方面審計(jì)”的原則，以便強(qiáng)化審前調(diào)查責(zé)任，搞好審計(jì)前后過(guò)程銜接，促使參與項(xiàng)目審計(jì)人員盡快熟悉被審單位情況，進(jìn)入審計(jì)角色，提高工作效率和效果。

　　第三，必須掌握好審前調(diào)查的效果。

　　一要抓住重點(diǎn)。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)集中在調(diào)查了解被審單位的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)情況。掌握被審單位收支業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)范圍，著重分析其財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)差異及其原因，加大對(duì)被審單位的重要職能事項(xiàng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行合理性和有效性的調(diào)查。

　　二要認(rèn)真搞好分析和評(píng)估。在掌握大量相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，審計(jì)調(diào)查人員要廣泛運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；確定審計(jì)策略，排定審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

　?。ǘ┮獪?zhǔn)確定位好項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)

　　審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，都有其一定的審計(jì)目的和審計(jì)要求，審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，必須把握其審計(jì)目的和審計(jì)要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，準(zhǔn)確定位項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。只有這樣，才能真正做到有的放矢的開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量和水平。否則，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)，重點(diǎn)把握不清，就必然會(huì)偏離審計(jì)方向，難以取得預(yù)期的質(zhì)量效果。就一般行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)確定以下三項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)：

　　1.基本目標(biāo)

　　行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目基本目標(biāo)，就是查錯(cuò)糾弊，著重應(yīng)在真實(shí)性、合規(guī)性方面有所側(cè)重。就是通過(guò)審計(jì)，必須要達(dá)到基本摸清行業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債家底狀況，查明其是否真實(shí)、準(zhǔn)確。查清財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)規(guī)模及其存在的主要問(wèn)題。弄清行業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行及其行業(yè)內(nèi)控制度建立執(zhí)行等基本情況和問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步剖析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，并提出相應(yīng)的管理措施和建議。

　　2.重點(diǎn)目標(biāo)

　　行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)目標(biāo)，就是審查資金使用效益和行業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況，著重應(yīng)在管理效益性審計(jì)方面有所側(cè)重。就是通過(guò)審計(jì)，必須揭示出行業(yè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支運(yùn)行管理中存在重大舞弊問(wèn)題、資金使用效益低下問(wèn)題和管理中突出的普遍性問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上，竭力從機(jī)制上、體制上、管理上多提審計(jì)建議，真正達(dá)到防微杜漸，促進(jìn)規(guī)范，充分發(fā)揮行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)宏觀作用的目的。

　　第一，效益審計(jì)目標(biāo)。行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)必須注重開(kāi)展效益審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位重點(diǎn)支出項(xiàng)目，重點(diǎn)專項(xiàng)資金投入的效益情況應(yīng)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)揭示因資金管理不善、決策失誤以及資金不能配足到位而造成投資重大損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重問(wèn)題；揭露和反映由于行政權(quán)力失控或不作為、亂作為造成的公共資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低下等問(wèn)題；披露由于體制不順、職責(zé)不清造成的行政成本高、資源浪費(fèi)大、行政效率低的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，認(rèn)真審查和評(píng)價(jià)行業(yè)系統(tǒng)使用公共資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)行業(yè)部門(mén)正確決策，依法理財(cái)，有效履行職責(zé)，提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平。

　　第二，重點(diǎn)管理事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)必須關(guān)注每個(gè)行業(yè)重點(diǎn)管理職能事項(xiàng)、重大收支事項(xiàng)、重點(diǎn)工程項(xiàng)目事項(xiàng)、重要財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)開(kāi)展管理性審計(jì)，抓住這個(gè)行業(yè)系統(tǒng)最突出、最敏感、最關(guān)鍵、最主要的收支及其管理事項(xiàng)進(jìn)行全行業(yè)重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)這幾個(gè)最重要事項(xiàng)必須明確專題進(jìn)行全面審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，力求從根源上、制度上、管理上等方面查錯(cuò)糾弊，建章立制，堵塞漏洞，防患于未然。

　　3.其他目標(biāo)

　　除上述兩大項(xiàng)目標(biāo)之外，如有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)、政府及審計(jì)機(jī)關(guān)以及職工群眾強(qiáng)烈要求審計(jì)的其他具體審計(jì)目標(biāo)。

　?。ㄈ┮袑?shí)把握好項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

　　審計(jì)組除對(duì)上述審計(jì)基本目標(biāo)事項(xiàng)以及確定的共性專題事項(xiàng)每個(gè)單位都必須審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查外，還應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查和審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)，充分運(yùn)用分析性復(fù)核方法，逐一細(xì)化確定對(duì)行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各部門(mén)單位審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)每個(gè)單位在收入方面重點(diǎn)審查什么，或在支出方面重點(diǎn)審查什么，或在資產(chǎn)負(fù)債方面重點(diǎn)審查什么，或在管理效益方面重點(diǎn)審查什么都要在審計(jì)方案中——確定，要視不同單位、不同情況各有側(cè)重，不搞一刀切。

　?。ㄋ模┮J(rèn)真開(kāi)展好項(xiàng)目審計(jì)重要性水平測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　在開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把握行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。就行政事業(yè)部門(mén)單位而言，要重點(diǎn)防范貨幣資金被個(gè)人貪污、挪用、侵占和私分；收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”和經(jīng)收人員直接侵占、私分、貪污、挪用收入；虛假列支、虛報(bào)冒領(lǐng)和擠占挪用專項(xiàng)資金；會(huì)計(jì)上做假賬、財(cái)務(wù)上偷逃稅收、管理上失控、財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行上嚴(yán)重違規(guī)或不到位造成大額資金流失和損失浪費(fèi)等行為，對(duì)這些行為環(huán)節(jié)必須加大審計(jì)力度，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹┮芯柯鋵?shí)好項(xiàng)目審計(jì)的方式方法：

　　在實(shí)施行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，要根據(jù)其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)力量及其審計(jì)人員業(yè)務(wù)熟練程度和審計(jì)時(shí)間要求不同，認(rèn)真研究落實(shí)好項(xiàng)目審計(jì)的方式方法，不斷轉(zhuǎn)換審計(jì)思維模式，改變過(guò)去只注重微觀、不注重宏觀的習(xí)慣做法，注重運(yùn)用逆查法，先查總體問(wèn)題，后審個(gè)體問(wèn)題，逐步確立從面到點(diǎn)、點(diǎn)面結(jié)合、突出重點(diǎn)、抓大放小的工作思路。對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目在不同單位或不同審計(jì)目標(biāo)條件下，審計(jì)方法也不要一模一樣，應(yīng)學(xué)會(huì)以變應(yīng)變。具體來(lái)講，在開(kāi)展行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)注重堅(jiān)持以下八個(gè)結(jié)合：一是審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。二是全面檢查與抽樣檢查相結(jié)合。三是傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合。四是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合。五是審計(jì)與內(nèi)審相結(jié)合。六是就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。七是財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)和工程審計(jì)相結(jié)合。八是系統(tǒng)主管部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)與基層單位財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。

　　（六）要組織確定好項(xiàng)目審計(jì)的人員工作分工和步驟安排

　　1.審計(jì)人員的工作職責(zé)分工必須細(xì)化明確。針對(duì)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)任務(wù)重、戰(zhàn)線長(zhǎng)、時(shí)間緊、要求高、人手少的特點(diǎn)，這就更加要求在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，必須對(duì)參加行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)所有人員的工作職責(zé)、工作任務(wù)、工作目標(biāo)、工作要求——予以明確，將確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容——細(xì)化分解落實(shí)到每個(gè)人，防止和克服因分工不明確職責(zé)不清而造成相互推諉、相互扯皮的問(wèn)題，以確保行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)目標(biāo)保質(zhì)保量的實(shí)現(xiàn)，確保所有參審人員人人有事做，個(gè)個(gè)目標(biāo)明確，確保行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和責(zé)任追究，確保審計(jì)質(zhì)量的提高。

　　2.審計(jì)工作步驟安排必須規(guī)范科學(xué)。一是要符合審計(jì)程序，牢固樹(shù)立法制觀念。二是要緊奏套搭安排，牢固樹(shù)立效率觀念。三是要堅(jiān)持先難后易、先重點(diǎn)后一般、先共性后個(gè)性、先主管部門(mén)后基層單位，牢固樹(shù)立質(zhì)量觀念。

　　四、嚴(yán)格抓好行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施工作

　　（一）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序，規(guī)范審計(jì)工作行為。必須按照審計(jì)法及其審計(jì)實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行依法審計(jì)，切實(shí)遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)署發(fā)布的一至六號(hào)令的各項(xiàng)規(guī)定，從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目審前調(diào)查、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的程序，不能自行其事。特別在審計(jì)通知、審計(jì)取證、審計(jì)交換意見(jiàn)、審計(jì)處罰告知、審計(jì)聽(tīng)證等涉及被審對(duì)象的事項(xiàng)，一點(diǎn)不能草率從事。不能因?yàn)閷徲?jì)程序不合法，而導(dǎo)致實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目被提起訴訟，給審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)關(guān)造成極壞的影響。

　?。ǘ﹪?yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樾袠I(yè)系統(tǒng)審計(jì)涉及部門(mén)單位較多，所以，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，至少要堅(jiān)持四個(gè)及時(shí)：

　　1.要及時(shí)召開(kāi)“審計(jì)碰頭會(huì)”。審計(jì)組應(yīng)定期或不定期召開(kāi)碰頭會(huì)，及時(shí)檢查審計(jì)實(shí)施方案和每個(gè)人分工任務(wù)完成情況，交流各自工作進(jìn)度，會(huì)商討論審計(jì)碰到的疑難問(wèn)題，研究下一步深入審計(jì)的方法和策略等，確保審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容不遺不漏，確保有關(guān)問(wèn)題查深查透。

　　2.要及時(shí)取證和編制審計(jì)工作底稿。根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，必須及時(shí)搞好審計(jì)取證工作，確保審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。

　　3.要及時(shí)復(fù)核。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。同時(shí)，還要及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真地復(fù)核，并及時(shí)提出復(fù)核意見(jiàn)，堅(jiān)決糾正和克服事后審簽現(xiàn)象，嚴(yán)格把好一級(jí)復(fù)核關(guān)口。

　　4.要及時(shí)匯總交換意見(jiàn)。針對(duì)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)點(diǎn)多時(shí)長(zhǎng)特點(diǎn)，審計(jì)組原則上應(yīng)堅(jiān)持審一個(gè)清一個(gè)。即在對(duì)一個(gè)單位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施工作結(jié)束時(shí)，要求被審單位將所有審計(jì)證據(jù)資料進(jìn)行確認(rèn)簽字和蓋章，并及時(shí)進(jìn)行總結(jié)匯總，形成一個(gè)簡(jiǎn)要的征求意見(jiàn)稿，重點(diǎn)交換對(duì)該單位的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（對(duì)有經(jīng)案線索或暫不宜交換意見(jiàn)的問(wèn)題除外），有針對(duì)性地提出一些審計(jì)建議，及時(shí)取得被審單位反饋意見(jiàn)。這樣做一方面可以使審計(jì)組及時(shí)總結(jié)檢查審計(jì)工作成果，及時(shí)核實(shí)審計(jì)結(jié)果情況，也為主審人員撰寫(xiě)整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。另一方面可以使被審單位及時(shí)掌握存在問(wèn)題，重視審計(jì)成果，及早做好審計(jì)整改工作。

　?。ㄈ﹪?yán)格執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律，注重審計(jì)形象。在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，必須及時(shí)報(bào)告，不得隱瞞；同時(shí)要堅(jiān)持廉潔審計(jì)，力戒搞人情審計(jì)，敢于動(dòng)真碰硬，真正展示出審計(jì)人的精神風(fēng)貌，彰顯出審計(jì)人的廉潔風(fēng)采。

　　五、著力提高行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

　　審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)工作成果的全面總結(jié)，是衡量審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)質(zhì)量好壞，直接關(guān)系到審計(jì)的成果和質(zhì)量。因此，行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量高低，最終決定行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)的效果。所以，這就要求審計(jì)人員必須掌握審計(jì)報(bào)告要領(lǐng)，既要熟悉行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目全面情況，又要熟悉掌握了解各項(xiàng)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策；既要善于問(wèn)題的總結(jié)歸納，又要搞好審計(jì)評(píng)價(jià)分析和提出審計(jì)建議；既要抓好報(bào)告交換意見(jiàn)程序，又要搞好復(fù)核工作，確保審計(jì)報(bào)告高質(zhì)量、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）要注重審計(jì)情況問(wèn)題的整理、分析和歸納。撰寫(xiě)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，要切實(shí)做到結(jié)構(gòu)合理，簡(jiǎn)明扼要，有詳有略，重點(diǎn)突出。

　　一是基本情況力求簡(jiǎn)明扼要，不要事無(wú)巨細(xì)。二是突出審計(jì)評(píng)價(jià)分析。三是審計(jì)問(wèn)題詳略反映，定性力求準(zhǔn)確，重點(diǎn)力求突出，事實(shí)力求清晰明了，內(nèi)容要通俗易懂，以真正滿足各方面了解掌握審計(jì)報(bào)告的需要。四是審計(jì)建議力求針對(duì)性強(qiáng)，不空談。力求前瞻性，不過(guò)時(shí)；力求可操作性，不務(wù)虛；力求科學(xué)性，不應(yīng)付。

　?。ǘ┮⒅靥嵘龑徲?jì)報(bào)告層次。首先，要堅(jiān)持整體分析與突出重點(diǎn)相結(jié)合，注重報(bào)告的整體性，突出財(cái)務(wù)狀況和管理效益上存在問(wèn)題這個(gè)重點(diǎn)，不能面面俱到，以便被審行業(yè)對(duì)本系統(tǒng)財(cái)務(wù)狀況能一目了然地整體把握，更好地強(qiáng)化自身的監(jiān)督。其次，要堅(jiān)持宏觀與微觀相結(jié)合，注重報(bào)告的宏觀性，突出對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)情況的報(bào)告。報(bào)告所述的問(wèn)題、所提的建議，都應(yīng)著力從宏觀的、全局的角度出發(fā)，抓住重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)和剖析，抓大放小、抓住本質(zhì)，不搞“小而全”。最后，要堅(jiān)持揭露問(wèn)題與促進(jìn)整改相結(jié)合，注重報(bào)告的建設(shè)性，突出審計(jì)建議作用。

　?。ㄈ┮⒅刈龊脤徲?jì)報(bào)告的征求意見(jiàn)和討論審核。行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)按照審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則和6號(hào)令要求及時(shí)撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，及時(shí)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；項(xiàng)目涉及多個(gè)審計(jì)組參與審計(jì)的，各審計(jì)小組應(yīng)分別提交所審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的單個(gè)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿或正式報(bào)告（單獨(dú)立項(xiàng)的項(xiàng)目）或綜合匯總報(bào)告等審計(jì)資料，以便項(xiàng)目主審人員及時(shí)匯總和撰寫(xiě)綜合審計(jì)報(bào)告；負(fù)責(zé)綜合的主審人員在寫(xiě)好綜合審計(jì)報(bào)告代擬稿的基礎(chǔ)上，要集中各審計(jì)分組的所有參審人員再進(jìn)行認(rèn)真討論修改，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，精練提高；復(fù)核人員應(yīng)認(rèn)真搞好審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，嚴(yán)格把好審核關(guān)；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，認(rèn)真審定審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

　　六、切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)效應(yīng)

　　后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)為檢查被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告、決定和采取糾正措施及其效果所進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)，已經(jīng)查出了各種共性和個(gè)性問(wèn)題，并提出了一系列整改建議和措施，那么這些建議和措施是否落實(shí)有效，沒(méi)有落實(shí)的原因等都必須通過(guò)后續(xù)審計(jì)來(lái)完成。只有切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，才能督促被審單位審計(jì)整改落實(shí)到位，維護(hù)審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和審計(jì)的權(quán)威性；才能促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，充分發(fā)揮審計(jì)效應(yīng)作用。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)在行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告出具之后審計(jì)決定執(zhí)行到期之前，必須加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)工作，切實(shí)抓好審計(jì)整改；必須高度重視，將后續(xù)審計(jì)工作作為行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)全過(guò)程中的重要一環(huán)來(lái)抓，切忌虎頭蛇尾、應(yīng)付了事。

　　一是要明確專人抓整改，確保后續(xù)審計(jì)工作有人管有人做。

　　二是要明確步驟方法抓整改，確保后續(xù)審計(jì)工作有序有效進(jìn)行。

　　三是要明確責(zé)任抓整改，確保后續(xù)審計(jì)取得實(shí)實(shí)在在的效果。

　　在此基礎(chǔ)上，必須對(duì)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行審計(jì)公示，進(jìn)一步推動(dòng)行業(yè)系統(tǒng)重視和加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作。

　　七、建立健全措施，強(qiáng)化行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)

　　（一）要統(tǒng)籌計(jì)劃安排。

　　1.要注重選擇重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，特別是對(duì)社會(huì)關(guān)注、資金規(guī)?？偭枯^大、且審計(jì)預(yù)期產(chǎn)生的效果和影響較大的行業(yè)應(yīng)優(yōu)先立項(xiàng)安排。

　　2.要注重行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合，這樣一方面可以盡量避免短期內(nèi)重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的現(xiàn)象，另一方面可以充實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量效果。

　?。ǘ┮獌?yōu)化人員配置。行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)選調(diào)精兵強(qiáng)將，優(yōu)化人員組合，及時(shí)組建好審計(jì)組。根據(jù)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模和工作量的大小，可以采取兩種審計(jì)模式：

　　1.單個(gè)審計(jì)組獨(dú)立審計(jì)模式。即對(duì)規(guī)模較小、所屬單位不多、且財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)狀況較好、審計(jì)實(shí)施時(shí)間預(yù)計(jì)又不長(zhǎng)的行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，適宜采取單個(gè)審計(jì)組獨(dú)立審計(jì)模式。這樣既可以增強(qiáng)審計(jì)組全面掌握了解行業(yè)系統(tǒng)情況，提高審計(jì)質(zhì)量，明確工作責(zé)任；又可以減少組織協(xié)調(diào)工作，提高審計(jì)效率。

　　2.多個(gè)審計(jì)組聯(lián)合審計(jì)模式。即對(duì)規(guī)模較大、所屬單位多、審計(jì)范圍內(nèi)容較廣、且財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作較差、審計(jì)實(shí)施時(shí)間預(yù)計(jì)又較長(zhǎng)的行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，適宜采取多個(gè)審計(jì)組聯(lián)合審計(jì)模式。當(dāng)然，建立多個(gè)審計(jì)組，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　第一，必須明確一個(gè)主審組，以便全面牽頭負(fù)責(zé)。

　　第二，必須便于全面執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)工作方案，確保行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)內(nèi)容全部實(shí)施到位。

　　第三，必須克服和避免審計(jì)組重復(fù)進(jìn)點(diǎn)問(wèn)題，減少交叉審計(jì)現(xiàn)象。

　?。ㄈ┮獜?qiáng)化組織力度。

　　1.要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)組織工作。

　　2.要強(qiáng)化行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作方案和實(shí)施方案的審定工作，實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定制度。

　　3.要強(qiáng)化審計(jì)總結(jié)交流工作。審計(jì)過(guò)程中，要組織審計(jì)組定期或不定期進(jìn)行會(huì)辦，聽(tīng)取工作進(jìn)度，匯報(bào)審計(jì)方案執(zhí)行情況，檢查審計(jì)工作成果，交流審計(jì)創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，研討審計(jì)業(yè)務(wù)疑難雜癥，解決協(xié)調(diào)工作中碰到的問(wèn)題，提出進(jìn)一步做好下一步工作的具體要求。審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足，進(jìn)一步完善對(duì)該行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)的方案方法，為今后開(kāi)展該行業(yè)系統(tǒng)下一輪審計(jì)夯實(shí)工作基礎(chǔ)，為不斷深入推進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)工作提供有力的依據(jù)。