近年來，隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校各項事業(yè)取得了快速發(fā)展：一方面，辦學(xué)規(guī)模從“精英教育”過渡到“大眾教育”，辦學(xué)條件不斷改善；另一方面，國家對高等教育的投入總量持續(xù)增長，多渠道籌資辦學(xué)經(jīng)費的格局更加穩(wěn)定。但是，隨著高校辦學(xué)多元化、籌資渠道多元化、高校經(jīng)濟(jì)事項復(fù)雜化的發(fā)展，高校預(yù)算管理不夠嚴(yán)格、收費行為不夠規(guī)范、對外投資不夠慎重等財務(wù)管理問題逐漸凸顯，財務(wù)風(fēng)險不斷加大和復(fù)雜化。在這種形勢下，高校財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控問題亟需重視和加以解決，從而提高高校財務(wù)管理的水平，旨在為高等教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展提供有力保障。

　　一、目前，高校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控存在的問題

　　（一）制度落實不到位，風(fēng)險監(jiān)控不力

　　1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實難，審計流于形式

　　針對高校財務(wù)管理水平不高出現(xiàn)的一系列財務(wù)方面的問題或案件，教育部和財政部在2000年下發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》（教財[2000]14號）的文件。對此，一些高校雖然根據(jù)文件精神制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是并沒有重視落實和執(zhí)行。同時，針對高校對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也由于缺乏相應(yīng)的懲罰機制而無法追究個人責(zé)任，或因?qū)徲嫳旧淼莫毩⑿源嬖趩栴}，即使發(fā)現(xiàn)問題也不敢揭露，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式。

　　2.總會計師制度和會計委派制度的作用未被重視，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)有待創(chuàng)新

　　大多數(shù)高校建立了由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人參與的財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組體制，這對統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)學(xué)校的財經(jīng)工作、提高學(xué)校財務(wù)管理水平起到了重要作用。但是，由于高校各項事業(yè)的快速發(fā)展，高校面臨辦學(xué)多元化、籌資渠道多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的環(huán)境，由主管財務(wù)工作的副校（院）長代行總會計師職權(quán)的模式已經(jīng)不能適應(yīng)學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求，需要設(shè)置一個不僅精通國家財經(jīng)法規(guī)、政策，善于管理、協(xié)調(diào)和溝通，而且擅長理財?shù)目倳嫀焷硇惺惯@一職權(quán)。另外，由于對二級單位財務(wù)管理不夠重視，沒有實行會計委派制度，監(jiān)管不力，導(dǎo)致二級單位尤其是一些校辦產(chǎn)業(yè)或后勤部門出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”、貪污受賄、挪用資金等財務(wù)問題。

　　3.內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致違法違規(guī)行為時有發(fā)生。一方面，從整個學(xué)校來說，不少高校的內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策隨意化，為后面的風(fēng)險埋下了隱患；另一方面，學(xué)校內(nèi)部財務(wù)制度、管理制度不健全，在業(yè)務(wù)操作和管理上缺乏應(yīng)有的控制流程，非程序化行為嚴(yán)重，造成學(xué)校資產(chǎn)大量流失，比如私設(shè)“小金庫”、商業(yè)賄賂、挪用國家資金等。存在問題最突出的是基建、圖書采購、設(shè)備采購等管理部門。如，江蘇高校教材采購回扣一案就牽出101個“商業(yè)受賄人”；南開大學(xué)下屬的公司出現(xiàn)4億元資金黑洞，根據(jù)審計結(jié)果顯示：一部分被貪污、挪用，其他則屬于經(jīng)營管理不善導(dǎo)致的債務(wù)。

　?。ǘ╋L(fēng)險管理未成體系，監(jiān)控制度不完善

　　1.缺乏一個完整的風(fēng)險管理體系，導(dǎo)致風(fēng)險監(jiān)控存在較多漏洞，財務(wù)問題不斷發(fā)生

　　由于高校產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的領(lǐng)域涉及了包括投資、融資、資金運營和利益分配在內(nèi)幾乎所有的財務(wù)管理和會計核算業(yè)務(wù)，其牽涉對象包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門、各下屬單位、教職工個人等。因此，必須從“風(fēng)險管理體系”的整體角度去考慮如何監(jiān)控財務(wù)風(fēng)險。但是目前，不論是從理論研究還是在實務(wù)操作上，對于高校財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控多是從具體的業(yè)務(wù)或制度著手，缺乏全局觀和系統(tǒng)性，高校將從整體上把握和控制高校財務(wù)風(fēng)險措施還是非常欠缺。

　　2.缺乏與風(fēng)險監(jiān)控相關(guān)的運行機制，導(dǎo)致風(fēng)險監(jiān)控實施困難

　　高校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的有效運行，必須借助于有效的信息傳遞機制和有力的風(fēng)險監(jiān)控工具，但是，目前高校的財務(wù)信息前瞻性不強、指導(dǎo)性不高。原因在于高校將財務(wù)工作定位于“核算型”，注重財務(wù)數(shù)據(jù)的核算正確與否，忽視了效益分析、管理決策的功能，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，更不用說風(fēng)險的大小和影響的范圍。而以社會審計、政府審計和內(nèi)部審計等風(fēng)險監(jiān)控工具相結(jié)合形成一個監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，有利于全面、快速地發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險。但是，目前高校除因為行政隸屬關(guān)系或發(fā)展需要必須認(rèn)真應(yīng)付政府審計外，內(nèi)部審計流于形式，而社會審計幾乎從未考慮。

　　3.缺乏對關(guān)鍵領(lǐng)域的重點監(jiān)控，導(dǎo)致風(fēng)險監(jiān)控效率不高

　　高校財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域主要在對外投資、貸款、基本建設(shè)、大宗物資采購、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，但是目前高校對于這些方面并未引起足夠重視，未采取事前重點監(jiān)控的措施，導(dǎo)致其財務(wù)問題不斷發(fā)生。如不少高校借擴(kuò)張之名，過度負(fù)債，導(dǎo)致“破產(chǎn)”風(fēng)險；天津大學(xué)原校長單平將學(xué)校的1億元資金交給某公司用于在股票二級市場進(jìn)行運作，導(dǎo)致至少損失3758.83萬元。

　　二、新形勢下高校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的思路

　?。ㄒ唬┘{入風(fēng)險管理體系，進(jìn)行整體運作

　　加強高校財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，必須從全校風(fēng)險管理的角度進(jìn)行整體運作，從系統(tǒng)的角度構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險管理體系，將風(fēng)險監(jiān)控納入其中。其核心思想是“風(fēng)險監(jiān)控”和“風(fēng)險管理”：風(fēng)險監(jiān)控通過采用合適的組織架構(gòu)、制度安排、風(fēng)險監(jiān)控工具和風(fēng)險預(yù)警模型對全校各個領(lǐng)域的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督和控制；風(fēng)險管理則通過科學(xué)的流程設(shè)計和管理活動來實現(xiàn)風(fēng)險的防范、控制和化解。

　?。ǘ┴攧?wù)風(fēng)險監(jiān)控的內(nèi)涵

　　1.從財務(wù)管理和會計核算的業(yè)務(wù)流程本身進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控，主要是通過相關(guān)的制度設(shè)計、崗位安排和職權(quán)劃分來實現(xiàn)的；2.從財務(wù)監(jiān)督的角度（審計、監(jiān)察和紀(jì)檢）進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控，主要通過內(nèi)部審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和社會審計等手段來實現(xiàn)。

　?。ㄈ嵤┴攧?wù)風(fēng)險監(jiān)控的原則：關(guān)鍵領(lǐng)域，重點監(jiān)控

　　從系統(tǒng)的角度將風(fēng)險監(jiān)控納入風(fēng)險管理體系，有利于全面發(fā)現(xiàn)問題。但是，對于整個高校來說，由于涉及的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)都比較多，要及時發(fā)現(xiàn)問題還必須遵循管理學(xué)原理，實施“關(guān)鍵領(lǐng)域，重點監(jiān)控”的原則。這不僅能夠提高風(fēng)險監(jiān)控的效率，對于及時發(fā)現(xiàn)問題并將風(fēng)險消滅于萌芽階段、盡量減少學(xué)校的損失起到很大的作用，而且對于提高學(xué)校財務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益也具有重要意義。具體來說，高校財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域主要在對外投資、貸款、基本建設(shè)、大宗物資采購、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，在這些領(lǐng)域通過設(shè)置相關(guān)的權(quán)限控制、完善內(nèi)部控制以及不定期實施審計等手段進(jìn)行督促和監(jiān)控。

　　三、新形勢下加強高校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的對策 一）財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控的組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新

　　高校財務(wù)風(fēng)險管理體系作為一項系統(tǒng)工程，必須設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)（如圖1所示）來實施風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險管理活動，從業(yè)務(wù)流程和財務(wù)監(jiān)督兩個角度實現(xiàn)風(fēng)險的控制和化解。具體來說體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組

　　在這一組織結(jié)構(gòu)中，學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人參與，受學(xué)校黨委常委會領(lǐng)導(dǎo)。其在風(fēng)險管理中的職責(zé)主要有兩個方面：（1）統(tǒng)一和協(xié)調(diào)學(xué)校的財經(jīng)工作，研究重要的經(jīng)濟(jì)事項，提交學(xué)校最高決策機構(gòu)討論決定，從財務(wù)管理的業(yè)務(wù)決策上即從源頭上監(jiān)控風(fēng)險；（2）在其內(nèi)部成立一個專門的風(fēng)險管理專業(yè)小組，負(fù)責(zé)全校的財務(wù)風(fēng)險管理事務(wù)，從風(fēng)險管理的具體業(yè)務(wù)上即財務(wù)監(jiān)督的角度監(jiān)控風(fēng)險。

　　2.風(fēng)險管理專業(yè)小組

　　風(fēng)險管理專業(yè)小組由校領(lǐng)導(dǎo)、審計、紀(jì)檢、監(jiān)察和財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人以及相關(guān)專業(yè)人士（包括審計、財務(wù)和經(jīng)濟(jì)等）組成，受財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組或校黨委常委會委托，可以領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計、引入外部審計或配合政府審計完成相關(guān)事項或人員的審計，從財務(wù)監(jiān)督和檢查的角度監(jiān)控風(fēng)險。

　?。ǘ┴攧?wù)風(fēng)險監(jiān)控的制度安排

　　1.總會計師制度

　　隨著高校辦學(xué)規(guī)模的快速擴(kuò)張，財務(wù)收支數(shù)額也大幅增加，經(jīng)費籌資渠道多元化，經(jīng)費支出也多樣化，經(jīng)濟(jì)活動涉及面更為廣泛，其內(nèi)容愈加復(fù)雜，這為高校財務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)；另外，高校內(nèi)部各級核算單位的創(chuàng)收能力不一，導(dǎo)致出現(xiàn)利益分配等方面的財務(wù)自主權(quán)的爭奪現(xiàn)象。因此，推行高校總會計師制度勢在必行。應(yīng)設(shè)置副校（院）長級別的總會計師，對校（院）長負(fù)責(zé)。

　　總會計師協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財經(jīng)工作，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)政策和法規(guī)，建立健全學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，改善和加強財務(wù)管理，講求經(jīng)濟(jì)效益，并對學(xué)校的財務(wù)狀況負(fù)責(zé)，對學(xué)校經(jīng)濟(jì)、財務(wù)活動的合法性和合理性負(fù)責(zé)。總會計師代表校（院）長直接領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財會部門開展業(yè)務(wù)工作，并可受校（院）長委托，領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)或聘請外部審計機構(gòu)開展審計工作。

　　2.會計委派制度

　　會計委派制是指獨立核算二級單位財務(wù)機構(gòu)的負(fù)責(zé)人（會計主管）由學(xué)校委派，并實行統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一管理的制度。實行會計委派制度，取消了會計人員對被派往單位的依附關(guān)系，把二級單位的外部控制與內(nèi)部控制有機地結(jié)合起來，有利于加強學(xué)校對所屬二級單位的財務(wù)管理，理順學(xué)校財務(wù)與二級單位財務(wù)的關(guān)系。健全二級單位內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制，可以有效地監(jiān)控其財務(wù)風(fēng)險。

　　為保證會計委派制度的有效執(zhí)行，必須注意以下幾點：（1）實行崗位聘任制，在同一單位不得連任；（2）定期交流輪崗制度，根據(jù)需要有計劃地進(jìn)行交流或輪崗；（3）實行回避制度，凡與所派單位領(lǐng)導(dǎo)有親屬關(guān)系的，不得派往該單位任職；（4）委派的會計主管實行定期或不定期的報告制度。

　　3.內(nèi)部審計

　　以效益審計和管理審計為主的現(xiàn)代內(nèi)部審計，不僅對高校財務(wù)收支活動、內(nèi)部控制制度進(jìn)行糾錯防弊，更重要的是可以系統(tǒng)的方法對風(fēng)險管理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，對學(xué)校風(fēng)險管理進(jìn)行審核、評價和監(jiān)督，為學(xué)校風(fēng)險管理工作的順利開展提供合理的保證?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不僅對審計的內(nèi)容進(jìn)行了拓展，而且對審計方式和控制關(guān)鍵點進(jìn)行了革新。內(nèi)部審計的控制重點前移，把事中、事后審計和事前審計相結(jié)合，能夠發(fā)揮好預(yù)防性和建設(shè)性作用，把審計工作貫穿于高校運作的全過程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。

　　高校實施現(xiàn)代內(nèi)部審計，除了一般的內(nèi)部控制制度審計、財務(wù)收支審計、合同審計、基建項目審計外，校領(lǐng)導(dǎo)的任期（或離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計尤為重要。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，核查財務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動的合法性、效益性，資產(chǎn)的安全性，重大經(jīng)濟(jì)事項決策的程序與效果，領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉政規(guī)定的情況等，形成審計報告，并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。通過審計報告的交接，高校領(lǐng)導(dǎo)干部能夠更加明確應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的自覺性。同時加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查出問題整改情況的專項檢查，督促學(xué)校進(jìn)行認(rèn)真整改和落實，并對整改情況組織專項檢查，建立檢查監(jiān)督和整改的長效機制，促進(jìn)高校不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，提高財經(jīng)工作管理水平。

　　4.外部審計：內(nèi)部審計外部化

　　由于內(nèi)部審計是由高校內(nèi)部機構(gòu)負(fù)責(zé)實施和運作，審計對象也是高校內(nèi)部的部門或個人，存在直接或間接的行政隸屬關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性受到挑戰(zhàn)，這對于風(fēng)險監(jiān)控來說是不利的。