西方管理學界將傳統(tǒng)物質資本以外的非物質資本稱為“智力資本”（含人力資本、結構資本和關系資本），但西方經(jīng)濟學界對此極為謹慎。筆者認為，人力資本、財務資本和物質資本（含機器設備和自然資源等），都是傳統(tǒng)的資本形式。自然和社會中的各種資源在被視為生產(chǎn)要素時，這些生產(chǎn)要素經(jīng)過市場交易過程轉變?yōu)橘Y本，稱為人力資本、財務資本、物質資本、技術資本、信息資本和知識資本，成為企業(yè)組織的要素資本。在我國，雖然按生產(chǎn)要素分配的理論已被學術界所接受，但要素資本理論在學界與企業(yè)里尚未被廣泛認可，企業(yè)會計難以披露要素資本的流入流出和收益。因此，資本理論研究遠遠落后于資本創(chuàng)造價值的現(xiàn)實活動。本文試圖對技術和知識的概念及其作用加以解釋和定義，使其在財務學乃至管理學和經(jīng)濟學中普遍適用。

　　一、技術范疇及其在公司財務學中的理論內涵

　?。ㄒ唬┘夹g范疇的界定

　　技術在社會生產(chǎn)和經(jīng)濟發(fā)展中的作用，早前就被經(jīng)濟學家和管理學家們所關注與熟知。長期以來，很多經(jīng)濟學家曾試圖解釋和理解技術的演變過程，但大多數(shù)都受到了自身條件的限制。在我國推行經(jīng)濟改革開放、快速發(fā)展市場經(jīng)濟的今天，社會學家和哲學家似乎比經(jīng)濟學家和管理學家更加關心技術問題。在社會學家看來，技術是一把雙刃劍，它既是價值觀的攜帶者，也是破壞者。技術給接受者帶來了對待理性、效率、價值和歷史與自然的特別態(tài)度，使接收者脫離了自然界和傳統(tǒng)規(guī)范的種種限制。與此同時，技術也破壞了社會賴以生存的關于需要和滿足的大量規(guī)則，使公平、等級制度和內部按需分配的秩序遭到襲擊，并引發(fā)了人們對物質欲望的增長遠遠大于新的資源創(chuàng)造的增長。技術改變破壞了人與社會、人與自然的關系，使所有的人生價值、社會價值都具體產(chǎn)業(yè)化和商品化，友情、伙伴、苦樂、愛情、生育等都可討價還價。技術更使人們感覺到無能為力，可能由于在某些領域，技術已經(jīng)取代了自然而成為決定社會決策的關鍵背景因素。

　　我國哲學家陳士俊教授曾系統(tǒng)深入研究技術的本質問題，他認為，古代的技術是與生產(chǎn)活動相聯(lián)系的技能和技巧，到了近代社會，人們適應和改造自然的活動范圍更加廣闊，人類生產(chǎn)經(jīng)驗和技能的積累加快了，許多在一定程度上替代人的體力和不需人直接操縱的機器被生產(chǎn)出來。同時，人們對機器的合理操縱需要遵循一定的程序和規(guī)則，不同機器的配置和加工次序組合，以及技能和技巧的運用，則形成經(jīng)濟活動的一定工藝和流程。此時，技術被理解為與生產(chǎn)活動相聯(lián)系的技能、技巧和工具、機器，以及工藝、程序和規(guī)則。19世紀以后的現(xiàn)代社會，各種復雜機器設備的設計、制造和大機器生產(chǎn)工藝的制定、實施，使得自然科學知識成為技術發(fā)展的關鍵。于是，現(xiàn)代社會的技術除含有技能、技巧和工具、機器，以及工藝、程序和規(guī)則之外，還包含與技術直接相關的理論知識即技術理論知識?；谠撜J識，哲學家們將技術描述為：“技術不僅是人類為提高社會實踐活動的效率和效果而積累、創(chuàng)造并在實踐中運用的各種物質手段、工藝程序、操作方法、技能技巧和相應知識的總和，作為一種復雜的社會現(xiàn)象，也是人類的一種特殊的實踐活動方式”。哲學意義上的技術概念是一個很寬泛的定義。實際情況是，技術和機器是完全不同的事物。在現(xiàn)實社會經(jīng)濟活動中，人們購買一臺機器與購買該機器的生產(chǎn)或維修技術的價格是不同的，且技術和知識也不是同一事物，如我國政府中既有科技局，也有知識產(chǎn)權局。

　　（二）技術范疇在公司財務學中的理論內涵

　　在現(xiàn)實經(jīng)濟社會和經(jīng)濟學里，技術是勞動、土地和資本之外的另一個新的生產(chǎn)要素，這個新的生產(chǎn)要素本身只含有生產(chǎn)中的技能、技巧及其核心工具，以及工藝、程序和規(guī)則。它不包括機器設備和相關理論知識，但在各種生產(chǎn)要素之間，技術與人和機器設備之間的關系最為密切。因此在財務上，作為生產(chǎn)要素的技術，即生產(chǎn)過程中的技能、技巧和技藝，以及其術用載體，即技術是技藝和術用的合稱。技術的載體和形態(tài)可以是高技術含量的人工制品、人工文件，以及人的特別行為，這些高技術含量人工制品、人工文件和特別行為，都是私人商品，而非公共產(chǎn)品。在經(jīng)濟過程中，高技術含量人工制品、人工文件和特別行為被企業(yè)組織購買后，便形成企業(yè)組織的技術資本?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中的各種資源和生產(chǎn)要素，技術的內在價值潛力、創(chuàng)造價值的現(xiàn)實能力和技術資本收益率，當屬第一，這也是經(jīng)濟發(fā)達國家將技術系統(tǒng)視為比自然系統(tǒng)更重要的原因之一。但技術資本只有與信息資本、知識資本、物質資源資本和人力資本，共同形成科學合理的要素資本結構，才能發(fā)揮最大的作用。

　　在現(xiàn)代經(jīng)濟社會里，技術開始取代成本成為企業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素。由于產(chǎn)品市場細分和產(chǎn)品生產(chǎn)供應鏈的高度社會化，以及企業(yè)生產(chǎn)和市場的透明度極高，披露成本信息如同上市公司披露資產(chǎn)、負債和損益一樣，已成為改進會計報告的重要內容。決定企業(yè)生存和發(fā)展的真正因素是技術，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的驅動力是技術創(chuàng)新，包括技術的原始創(chuàng)新、自主創(chuàng)新和系統(tǒng)集成，技術創(chuàng)新源于社會經(jīng)濟發(fā)展需求的拉動、技術人員的發(fā)明和創(chuàng)造性，科學家和工程師對宇宙、生命和社會進化的認識所得到的啟示與學習模仿，以及科學新知識的推動。技術資源轉化為技術資本，就是技術成果轉化為市場價值的過程。因此，當技術資本作為要素資本時，技術就真正成為企業(yè)生存和發(fā)展的方式。

　　 二、知識范疇及其在公司財務學中的理論內涵

　　（一）知識范疇的界定

　　 知識可區(qū)分為經(jīng)驗知識（或后驗知識）和非經(jīng)驗知識（或先驗知識）兩大類。后驗知識的證實依賴于感覺經(jīng)驗，而先驗知識的證明則依賴于康德所謂的“純粹理性”。在萊布尼茨和休謨的哲學中已有后驗知識和先驗知識的分類，但關于這兩類知識的現(xiàn)代分類則主要源于康德的《純粹理性批判》，在什么樣的感覺經(jīng)驗條件下，才能形成經(jīng)驗知識所必需的證實是知識理論研究中一個最為困難的問題。同樣，關于先驗知識形成的具體條件也是一個懸而未決的理論問題，關于物理客體的知識是屬于經(jīng)驗知識范疇，而關于邏輯、數(shù)學等學科的知識則不是經(jīng)驗知識。對于后者的證明斷然不能來于經(jīng)驗和依靠經(jīng)驗。本文討論的重點是經(jīng)驗知識的定義及其證實，首先要討論的是經(jīng)驗知識究竟是如何構成的問題。對于這個問題柏拉圖在其《泰阿泰德篇》中給予了經(jīng)典性的回答，所謂的知識必須要能夠滿足如下三個條件：信念的條件、真的條件和證實的條件，即知識是經(jīng)過證實了的真的信念，可見，知識和信念有密切的聯(lián)系。知識一定是信念，信念卻不一定是知識。信念是構成知識的必要條件，卻不是充分條件。信念是形成知識的第一個條件或構成知識的主體因素，信念是身體上或心理上有機體的一種狀態(tài)，信念是先于理智并且可以表現(xiàn)在動物行為上的東西。知識具有多種特征和性質，既有主觀性，又有可觀性，還有共享性；既來源于直接、間接的實踐活動和經(jīng)驗，也來源于直接、間接的理論，以及研究開發(fā)活動。將知識的定義擴展到經(jīng)濟領域，稱為經(jīng)濟知識。經(jīng)濟知識是由生產(chǎn)性知識構成的，具體分為技術性知識和制度性知識。組織記憶的外在表現(xiàn)是企業(yè)的“慣例”，包括行動的指南、方針政策、規(guī)章制度等明晰的慣例以及企業(yè)組織心智模式等默會性的慣例。企業(yè)的知識就是企業(yè)成員共享的知識。

　　經(jīng)濟知識的基礎范疇是知識產(chǎn)權。多米尼克·弗萊將知識產(chǎn)權定義為某種知識產(chǎn)品的創(chuàng)造者對該產(chǎn)品加以有效利用，并獨占其收益的權利。他將知識產(chǎn)權分為工業(yè)產(chǎn)權與文學和藝術產(chǎn)權，其各自的主要產(chǎn)權代表為專利權和著作權。隨著科學技術的發(fā)展，著作權由于被信息技術以及文化和多媒體產(chǎn)業(yè)的采用，而進入了企業(yè)領域，與專利權相融合。但是，當今的信息通信技術的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，知識的形成和傳播成本大大下降，如數(shù)字作品的復制和傳送更為簡捷，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用更是加大了可能。多米尼克·弗萊是從知識的傳播和保護角度來看待企業(yè)的知識產(chǎn)權，而且將涉及到技術的專利權與著作權一起列入知識的內容中。現(xiàn)代意義上的知識產(chǎn)權包括工業(yè)產(chǎn)權和著作權，工業(yè)產(chǎn)權包括專利權、商標權等。除此之外，植物新品種權、商業(yè)秘密也屬于知識產(chǎn)權，但弗萊將商業(yè)秘密排除在知識產(chǎn)權之外。

　?。ǘ┲R范疇在公司財務學中的理論內涵

　　財務理論認為，經(jīng)濟領域中的知識是具有知識產(chǎn)權的知識。具有產(chǎn)權的知識能夠自由地進出市場和企業(yè)。知識作為生產(chǎn)要素經(jīng)過交易過程進入企業(yè)，形成知識資本，生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務，再進入市場出售，給企業(yè)價值增值或創(chuàng)造新的企業(yè)價值。組織的價值最大化是財務管理的目標，價值創(chuàng)造是知識經(jīng)濟時代財務學的研究對象，知識在財務學中的作用通過其對價值的創(chuàng)造而體現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)資本不同，隨著技術資本、信息資本和知識資本等新要素資本的增值和投入，企業(yè)股東的數(shù)量會擴大，股權將可能由財務資本一元化轉向財務資本與技術資本、或者財務資本與知識資本的二元化，企業(yè)所有權可能更趨分散化。于是，“股東”的概念也更趨模糊化和復雜化。企業(yè)所有者地位的變遷和數(shù)量的變化，必然要求企業(yè)財務管理目標由一元化轉向多元化。在知識經(jīng)濟社會里，財務管理的目標是與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連的，企業(yè)是各種要素的所有者達成的一種契約，企業(yè)的利益是所有簽約各方的共同利益。因此財務管理要考慮所有有關利益方，調動各方面的積極因素，實現(xiàn)企業(yè)及企業(yè)與外部各方的良性發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展。公司財務理論和實踐的這一發(fā)展趨勢，與知識社會多樣性、和諧性和共享性是吻合一致的。

　　三、新生產(chǎn)要素知識、信息和技術的相互關系及轉換

　?。ㄒ唬┲R、信息和技術的相互關系

　　 技術、信息和知識之間不僅有區(qū)別，而且也密切相關。如同人力資源需要投入財務資本并需要物質資本輔助，才能在企業(yè)里生產(chǎn)產(chǎn)品和服務一樣，技術也需要投入財務資本并需要一定量的物質資本、信息資本或知識資本輔助，才能創(chuàng)造價值。同理，信息和知識也如此。如果一個企業(yè)擁有雄厚的技術資本，但其設備極其落后，信息資源的投資幾乎趨近于零，那么，該企業(yè)不可能生產(chǎn)出高質量、高科技含量的適銷對路產(chǎn)品。企業(yè)的技術、信息和知識之間具有相互作用、相互補充性。但在現(xiàn)實工作和理論研究中，仍有不少人將技術、信息和知識混為一談，某一個具體的信息可能是一種知識，但其他知識卻不一定是信息。經(jīng)濟領域里的信息和知識都有成本，都可以購買和出售，但購買一個信息和購買一種知識，如同購買一臺機器和購買一部分股票一樣，它們完全是不同的交易事項。

　　知識是企業(yè)生產(chǎn)和交易所必須從市場上獲取的科學文化知識，含購買知識產(chǎn)權、引進管理經(jīng)驗、聘請經(jīng)濟咨詢和購買經(jīng)濟決策等專有資產(chǎn)。對于其分類，可以將企業(yè)知識分為技術性知識和制度性知識的觀點。技術性知識是對技術、技巧和技藝的科學描述和文化總結，制度性知識則側重企業(yè)的組織、文化以及員工之間的配合等軟因素。知識是被企業(yè)所擁有的，由于技術性知識的可模仿和復制，因此技術性知識應是知識產(chǎn)權等被賦予并確認歸屬企業(yè)或個人的權利。制度性知識往往是企業(yè)根據(jù)自身狀況在長期生產(chǎn)經(jīng)營中培養(yǎng)和形成的，一般無法被拷貝。因此，企業(yè)知識的專屬性成為重要的特征。人們有時對于技術和知識含義的混淆就在于技術性知識到底是知識還是技術上。技術是一種技能、技巧和技藝，也是一種手段和工具，主要用于處理人與自然、人與生產(chǎn)活動的關系，其形態(tài)載體主要是人工制品。而一個技術專家的技術性知識，則是其所擁有的具有其知識產(chǎn)權的一種信念，屬于知識，而不能認為，作為人力資源的技術專家擁有某種知識，那么“技術”就包括了某種知識，畢竟作為技術專家的人與技術是不同性質的生產(chǎn)要素。

　?。ǘ┬碌牟煌a(chǎn)要素間相互轉換

　　如同財務資本在經(jīng)濟過程中經(jīng)過交易活動可以轉化為機器設備一樣，新的不同生產(chǎn)要素經(jīng)過企業(yè)內部經(jīng)營效率的轉換也可以相互轉換。例如，信息是有時效性的，過期的信息不再具有價值，已經(jīng)被用于創(chuàng)造了企業(yè)價值增值的信息要么不具有價值，要么由于被賦予權利而被企業(yè)擁有，可以在未來持續(xù)帶來價值增值，此時，信息轉化為知識。又如，某氧化鋁產(chǎn)品企業(yè)可以利用某特定季度該產(chǎn)品的價格變化信息，確定產(chǎn)銷量，給企業(yè)帶來最大的利潤，但該時期的價格信息對下季度來說則不再具有指導性；企業(yè)根據(jù)消費者的需求和行業(yè)技術發(fā)展情況的信息，自主研發(fā)出某項技術，并申請了專利，則信息成為了知識。