【摘要】 為提高高校經(jīng)費的使用效率,保證高校資金安全,防范財務會計領域的經(jīng)濟犯罪行為,文章從配備合格的財務會計人員等十項措施入手,就構建高等學校財務內控機制進行了論述。

　　【關鍵詞】 高校;財務內控機制;監(jiān)督;防范

　　隨著高校規(guī)模的逐步擴大,高?？捎觅Y金越來越多,收入渠道越來越廣,財務管理工作越來越復雜,然而,由于高校少數(shù)管理人員和財會人員法制觀念淡漠,加之財務內控機制不完善,貪污、挪用公款和收受賄賂等違法行為屢有發(fā)生,在社會上造成了極為不良的影響。為使高等教育事業(yè)得以健康發(fā)展,高校在加強財務管理的同時,必須構建較為完善的財務內控機制,預防各種經(jīng)濟犯罪的發(fā)生,保證高校的資金的安全。高校財務內控制包括高校財務管理體制的建立和管理制度建設兩項內容,是高校財務管理責職和職權配置的統(tǒng)一。完善的財務管理機制能促使各類財務管理人員之間形成相互監(jiān)督、相互制約的制衡關系,那么怎樣才能在高校內部構建這樣一種理想的財務內控機制呢,筆者認為可采取以下十項措施:

　　一、配備合格的財務會計人員

　　合格的財務會計人員,指財務會計人員必須具備從事財務會計工作的基本技能和良好的職業(yè)道德?！稌嫹ā芬?guī)定:“從事會計工作的人員,必須取得會計從業(yè)資格證書”,“證書”是掌握技能的表現(xiàn),如果會計人員不具備會計核算的基本技能,不掌握會計核算的方法,他就有可能制錯單、記錯賬、付錯款,發(fā)生貨幣資金短缺和“賬表”不平等現(xiàn)象,這就為貪污等違法行為留下了隱患。《會計法》規(guī)定:“會計主管人員除取得會計從業(yè)資格證書外,還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”,目前,很多高校的會計主管人員不具備這種“資格”,高校領導很少視財務管理為一項專門的職業(yè)技術,試想,如果財務負責人不懂財務,如何進行財務管理,如何對會計人員進行合理分工,如何對財務報表進行分析,如何發(fā)現(xiàn)會計核算方面的漏洞。會計人員的職業(yè)道德比會計人員的職業(yè)技能更為重要,會計人員職業(yè)道德越差,技能越高,貪污、挪用的手段越高明,其違法行為就越難被發(fā)現(xiàn),對高校造成的資金損失就越大。高校對那些職業(yè)道德不好的工作人員,要禁止他們進入財務會計領域;對篡改賬目、做假賬的要嚴肅處理;對有貪污、挪用公款等違法行為的要移送司法部門。

　　二、建立并嚴格執(zhí)行各項財務會計制度

　　構建財務內控機制,主要依靠各項財務會計制度作保證。財務會計制度是財務會計工作方面的規(guī)范。作為公共財政體系組成部分的高等學校,既要嚴格遵守國家財務會計管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)章,又要執(zhí)行政府有關預算管理方面的預算編制和執(zhí)行、國庫單一賬戶、政府采購、收支兩條線等規(guī)定,還要依據(jù)財務會計管理的要求,結合高校的具體情況,制定適合本單位的財務會計制度。制定并嚴格執(zhí)行各項財務會計制度對規(guī)范高校的收支行為,嚴格開支標準,保證會計信息的真實,防范各種經(jīng)濟犯罪行為至關重要。高校“官員”在經(jīng)濟活動中的尋租、受賄,財務會計人員的貪污、挪用公款等違法行為屢屢發(fā)生無不與財務制度的不健全特別是執(zhí)行不嚴格有關。高校在制定和執(zhí)行各項財務制度的同時,要處理好各種財務會計法律、法規(guī)、規(guī)章之間的關系,高校在維護學校利益的同時應切實保證國家利益不受損失。

　　三、科學地編制預算以約束經(jīng)費支出

　　高校預算是對高校的財務收支進行計劃管理的一種活動,目的是為了強化高校經(jīng)費的分配和監(jiān)督職能。為了滿足政府財政部門預算管理的要求和保證學校經(jīng)費收支的計劃性,高校在預算編制方法上要改變傳統(tǒng)做法,實行部門預算、零基預算和績效預算,要從高校的實際情況出發(fā)確定定員定額標準。高校財務部門編制的預算經(jīng)學校黨委(常委)集體討論審批后由校長負責組織實施,學校預算一經(jīng)確定不得擅自修改和突破,預算的調整必須按照規(guī)定程序進行。高校預算具體明確了校長、分管領導、業(yè)務部門經(jīng)費開支范圍、開支標準、審批權限,學校財務部門在辦理費用支出時,要堅持財務審批的“一支筆”規(guī)定。

　　四、明確會計人員的分工形成財務部門內部制約關系

　　高校的財務管理一般實行“統(tǒng)一領導,集中管理”和“統(tǒng)一領導,分級管理”兩種體制,但不論采取何種體制,都必須對會計人員的崗位進行明確的分工,并確定相應崗位的職責。會計人員崗位分工可采用縱向分工和橫向分工兩種方法,縱向的可分為會計主管人員和一般會計人員;橫向的分為審批、制單、出納、記賬、復核、制表和資產(chǎn)管理等崗位。分工的目的是為了明確會計人員的職責,只有明確了各個崗位的會計員的職責,才能在賦予會計人員權力的同時強化他們的責任。財務部門內部不僅要有崗位分工,更要在會計人員之間建立經(jīng)濟制約關系。首先財務部門內部不相容職務必須分離,例如記總賬和記明細賬的崗位分離,制單的會計和出納員崗位分離,銀行出納和編制銀行存款余款調節(jié)表的崗位分離,記賬的和復核的崗位分離等;其次,會計崗位要定期輪換,“輪換”不僅僅是對學校負責,也是對會計人員負責;第三,有直系關系的會計員不能同在財務部門工作,關系不正常的會計人員不能在有制約關系的崗位(如銀行出納崗位與編制銀行存款余額調節(jié)表的崗位)之間任職,相關會計崗位的會計人員一旦串通,其貪污和挪用行為很難被發(fā)現(xiàn);此外財務印鑒章必需分管。

　　五、構建高校內部財務監(jiān)督體系

　　要保證高校財務活動的健康運行,不僅要依賴于學校黨委、校長、財務負責人和財務人員對財務活動的有效管理,還要加強財務、審計、職工代表大會對學校財務活動的監(jiān)督并注意各種監(jiān)督形式間的配合。財務部門的監(jiān)督是財務監(jiān)督的基礎,財務部門要定期和不定期地開展財務檢查,對學校獨立與非獨立核算的單位和部門進行會計指導和財務監(jiān)督,同時在財務部門內部對涉及現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、學校往來等賬目要定期對賬和盤點,對票據(jù)的保管、領用、開出和入賬環(huán)節(jié)不定期地抽查,克服少數(shù)會計人員作假的僥幸心理。對財務收支的真實性、合法性和效益性的審計是高校內部審計的基本任務,高校內審部門要將對學校財務收支的審計列入審計工作計劃,使財務收支審計工作常態(tài)化。財務狀況的好壞關系到學校的發(fā)展和職工的切身利益,職代會代表對財務負責人所作的預算安排和執(zhí)行情況的報告要進行認真的審查,這種審查既體現(xiàn)了民主理財?shù)囊?又是對學校財務監(jiān)督的好形式。

　　六、嚴禁設置“小金庫”

　　“小金庫”是違反國家財經(jīng)法規(guī)的有關規(guī)定,侵占、截留國家和單位收入,未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理、私自存放的各項資金。由于高校的“國有”性質,高校內部有的部門和單位以至有的高校為了小團體的利益,將收取的回扣、折讓、捐贈收入甚至銀行定期存款與活期存款的利差和代職工繳納所得稅的手續(xù)費等私自存放和支用。“小金庫”收入是部門和單位利用國有和學校的資源取得的收入,理應歸國家和學校所有,其支出應納入學校預算并受學校財務部門和審計部門的監(jiān)督。私設“小金庫”不僅是侵占國有資產(chǎn)的非法行為,而且“小金庫”更是誘發(fā)貪污等腐敗行為的溫床,必須給予嚴厲打擊。取消“小金庫”一靠制度,二靠監(jiān)督,三要明確責任,建立責任追究制。

　　七、杜絕在銀行多頭開戶現(xiàn)象

　　高校作為“全額撥款”的事業(yè)單位理應執(zhí)行“國庫單一賬戶”制度,而實際情況是很多高校在商業(yè)銀行開設的賬戶少則幾個,多則十幾個,多頭開戶現(xiàn)象十分嚴重。多頭開戶的原因無非是替熟人吸儲、擴大高校及財務部門的機動權限、逃避財政部門的監(jiān)督。其后果,一是將預算資金整體管理格局打亂,削弱財政統(tǒng)一管理功能;二是截留了應上交國家的財政性資金,致使部分財政性資金被高校截留甚至造成流失;三是高校多頭開戶埋伏下來的資金,很多被高校用于學校基本建設,致使高?；ㄒ?guī)模失控;四是增加了高校財務管理的困難;五是不利于堵塞支出漏洞,做好反腐倡廉工作。

　　八、對基本建設和大宗物品的采購應采用招投標的方式

　　政府采購屬于財政管理的范疇,高校的各種采購活動也應該在學院財務部門的監(jiān)督下進行。高等學校的經(jīng)濟案件很多發(fā)生在基本建設和大宗物品的采購領域,如果基本建設和物資采購能夠嚴格執(zhí)行招投標程序,堅持公開、公正、公平的原則,使其真正成為“陽光”工程,不僅學校可以用較低的價格按時取得質量較好的工程和物品,而且可以最大程度地限制有關領導的權力,大大減少經(jīng)濟犯罪行為。承包商和供應商在“三公原則”下,通過競爭獲得項目的建設權和貨物的供應權,它沒有必要再另花成本去向有關人員游說行賄。中標企業(yè)中標后,要同學校簽訂經(jīng)濟合同,合同中對結算方法和付款時間有明確的規(guī)定,這也限制了財務人員利用掌管資金的權力去尋租。

　　九、限制高校的投資、融資、擔保行為

　　高等學校是政府興辦的事業(yè)單位,它以追求社會效益最大化為分目標,它的資產(chǎn)屬國家所有,它所采取的投資、融資和擔保行為必須受到嚴格的約束。高校的資金相當部分來自國家財政撥款,它的大額投資活動應經(jīng)學校領導集體討論通過后,按規(guī)定報政府有關部門審批,對于用貨幣資金對外投資的項目必須限定用途,且資金只限于高校結余的事業(yè)資金。高等學校出于自身發(fā)展特別是建設新校區(qū)的需要,在政府資金不到位的情況下,靠向銀行貸款甚至向其他單位拆借和個人集資的融資方式來解決資金短缺的困難,由于這部分融入的資金沒有納入政府預算,加之高校預算不夠嚴謹,還款付息這一沉重的債務負擔,給學校事業(yè)的正常運行甚至政府財政留下了極大的隱患,高校財務部門應嚴格控制融規(guī)模。為了解決施工單位的資金困難或出于其他方面的需要,有的高校違反國家規(guī)定以校內經(jīng)濟實體的名義給其他單位提供資金擔保,將外單位的經(jīng)濟風險轉嫁給了高校,對此類做法必須嚴行禁止。

　　十、更新財務內控觀念,改革財務監(jiān)督方法

　　構建財務內控機制,必須依據(jù)財務管理的需要,更新財務內控觀念和革新監(jiān)督方法。高等學校是全額撥款的事業(yè)單位,但其經(jīng)費的來源渠道已發(fā)生了相當大的變化,已不再是原有意義上的“全額撥款”性質,其撥款方式也由最初的“基數(shù)加發(fā)展”改為“綜合定額加專項補助”并逐步向項目制撥款方式轉變,提高高校資金使用效率,節(jié)約相關費用就顯得格外重要。為適應“績效”預算需要,學校財務內控觀念和監(jiān)督方法應做如下更新和改革:監(jiān)督既要重內控制度的建立,又要重“績效”考核;既要重事后監(jiān)督,又要注意事前論證、事中控制、事后監(jiān)督并重;既要進行一般檢查,又要注意專項檢查與突擊檢查并舉;既要注意財務自身監(jiān)督,又要注意財務監(jiān)督與審計監(jiān)督結合;另外監(jiān)督方法還要適應會計電算化的需要。

　　高等學校的財務控制機制要想取得預期效果,僅靠以上十項措施還不夠,但筆者相信,只要將這十項措施落實到位,就基本上能保證高等學校財務活動有序、有效運行,就能對高等教育事業(yè)的健康發(fā)展起到積極作用。

　　【參考文獻】

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