近年來(lái)隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)潛能的釋放，政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，投資環(huán)境的改善等綜合原因，眾多國(guó)外資金參與到我國(guó)境內(nèi)實(shí)行股權(quán)收購(gòu)。有收購(gòu)就有轉(zhuǎn)讓，根據(jù)原外資所得稅法及現(xiàn)實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對(duì)于外國(guó)投資者通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓原國(guó)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收益超過(guò)原出資額部分的收益，需要由支付單位代為扣繳預(yù)提所得稅。本文僅就目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收預(yù)提所得稅征管工作中存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

　　一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收管理中存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)管理相關(guān)制度宣傳、執(zhí)行不到位，信息來(lái)源渠道單一。非居民企業(yè)相關(guān)備案管理工作開(kāi)展不到位，涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的非居民企業(yè)均未能按規(guī)定及時(shí)備案。目前很多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或到外匯管理局申請(qǐng)付款時(shí)，外匯管理局索要證明或完稅憑證時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受后才到企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，使監(jiān)控過(guò)程不及時(shí)，稅款入庫(kù)不及時(shí)。不能在第一時(shí)間獲得外國(guó)企業(yè)在華取得收入的相關(guān)信息，是非居民稅收管理多年來(lái)的難題。目前外國(guó)投資者變更企業(yè)股權(quán)的流程，是原外國(guó)投資者即轉(zhuǎn)讓方首先與受讓方談判，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，然后到外經(jīng)部門(mén)審批。由于部門(mén)之間缺乏信息交流的交換平臺(tái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也沒(méi)有主動(dòng)報(bào)告股權(quán)變更義務(wù)，在日常實(shí)際工作中，往往是企業(yè)股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓需要向境外支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，稅務(wù)人員事后才知道，為時(shí)已晚。

　　（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等相關(guān)資料不易取得。了解轉(zhuǎn)讓信息只是邁出了追繳稅款的重要一步，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要獲取雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以此對(duì)支付人、納稅人、轉(zhuǎn)讓價(jià)款等進(jìn)行判定，從而計(jì)算出股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)征稅款。但是現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定并無(wú)規(guī)定要求轉(zhuǎn)讓雙方提供，新所得稅法在第六章“特別納稅調(diào)整”中，比以往更加突出關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的義務(wù)。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓是由企業(yè)的外國(guó)投資者發(fā)生，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)申報(bào)范圍，沒(méi)有約束力。該追繳案例中，合同一直是雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓方開(kāi)始不愿意提供，稅務(wù)人員則是耐心解釋，曉之以理，最終調(diào)取了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和相關(guān)資料。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)是其轉(zhuǎn)讓收益超過(guò)原出資額部分的收益，因?yàn)樵�出資額是企業(yè)所有者權(quán)益中已經(jīng)明確的項(xiàng)目，所以轉(zhuǎn)讓收益的計(jì)算關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格上，直接關(guān)系到稅款的多少。而在實(shí)際操作中，轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到在國(guó)內(nèi)少繳稅或者不繳稅的目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價(jià)格甚至成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，另外通過(guò)其他方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說(shuō)明等反映真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，通過(guò)其他渠道實(shí)現(xiàn)余款的轉(zhuǎn)移。另外由于國(guó)外合同基本上是以簽字表示生效，對(duì)其簽字的真?zhèn)螣o(wú)法鑒別，現(xiàn)行稅收政策也沒(méi)有規(guī)定需要由國(guó)外中介結(jié)構(gòu)出具的鑒定證明，主要依靠合同提供方的誠(chéng)信，即使提供虛假金額合同稅務(wù)部門(mén)也很難判別。

　�。ㄋ模┕蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓境外操作的信息難以獲取。境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，工商、稅務(wù)部門(mén)要為其辦理變更登記。只要我們對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為給予足夠的關(guān)注，相關(guān)的信息是可以掌握的。但是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在擁有中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的兩個(gè)或多個(gè)非居民企業(yè)之間，或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易時(shí)間發(fā)生在工商、稅務(wù)主管部門(mén)的變更登記之前，稅務(wù)部門(mén)掌握信息嚴(yán)重滯后，既沒(méi)有法定扣繳義務(wù)人，又找不到非居民納稅人，國(guó)家的稅收利益就有可能白白流失。為進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)際稅源監(jiān)控，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月18日下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（ 國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)），稅務(wù)證明成為加強(qiáng)非居民稅收管理的重要手段。但是對(duì)于部分業(yè)務(wù)在國(guó)外付款，不需要由國(guó)內(nèi)支付的付款情況，稅務(wù)憑證就失去了防范的作用。

　　二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的幾點(diǎn)建議

　　（一）完善制度，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理融入稅收征管體系

　　在總局制定的非居民稅收管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，按照稅收征管業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的功能配置要求，從業(yè)務(wù)分類、工作流程、審批權(quán)限、受理資料、辦結(jié)時(shí)限、業(yè)務(wù)監(jiān)督等方面，將非居民所得稅管理納入全省稅收征管系統(tǒng)辦稅流程，力求將非居民稅收管理融入整個(gè)稅收征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控。制度的完善和流程的融入，確保了稅源信息的掌握。

　�。ǘ�）定期梳理股權(quán)變更登記信息

　　從內(nèi)部管理入手，定期對(duì)企業(yè)變更登記信息進(jìn)行梳理，篩查涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的企業(yè)名單，對(duì)照掌握的日常征管資料，對(duì)所涉及的企業(yè)信息進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)核查CTAIS2.0系統(tǒng)中的稅務(wù)變更信息是否完整、股權(quán)變化結(jié)果是否進(jìn)行了動(dòng)態(tài)反映，不僅監(jiān)控了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，為今后非居民企業(yè)的股息分配扣繳企業(yè)所得稅打好基礎(chǔ)。

　�。ㄈ�）建立部門(mén)信息共享平臺(tái)，構(gòu)建非居民企業(yè)稅源控管體系。

　　稅務(wù)部門(mén)缺乏及時(shí)掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的信息，是造成非居民企業(yè)稅收流失的一個(gè)重要原因。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要是外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批復(fù)，很多企業(yè)股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓后才到工商部門(mén)更改工商登記信息，稅務(wù)登記信息變更的只有少數(shù)企業(yè)，對(duì)于非居民企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)部門(mén)只是在企業(yè)向境外支付轉(zhuǎn)讓時(shí)才能掌握，而非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息稅務(wù)部門(mén)很難掌握。因此，構(gòu)建非居民企業(yè)稅源控管體系就顯得有為必要。

　�。ㄋ模┩晟贫愂障嚓P(guān)政策

　　國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)盡快根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，制定和修改相關(guān)的非居民稅收政策或管理辦法，細(xì)化和規(guī)范現(xiàn)有的規(guī)定，提高其嚴(yán)密性、針對(duì)性、操作性和指導(dǎo)性；明確納稅申報(bào)所須附送資料的具體內(nèi)容、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核評(píng)析的重點(diǎn)、境內(nèi)外收入劃分的具體方法和合理標(biāo)準(zhǔn)、征納雙方爭(zhēng)議較大時(shí)的解決途徑等；明確規(guī)范非居民身份認(rèn)定、限制稅率判定、所得來(lái)源和所得歸屬等認(rèn)定工作；加強(qiáng)非居民納稅人的境內(nèi)停留天數(shù)、地址等信息控管和對(duì)境外收入的取證和評(píng)估工作。如進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征免稅規(guī)定，保留投資收益額不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)交易須按公允價(jià)值進(jìn)行等。同時(shí)，考慮到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)效性，應(yīng)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以簡(jiǎn)便操作，直接參照市場(chǎng)價(jià)或轉(zhuǎn)讓前資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)凈值計(jì)算，而不需要進(jìn)行耗時(shí)較長(zhǎng)的可比性分析、調(diào)查等工作。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高隊(duì)伍素質(zhì)

　　高素質(zhì)的國(guó)際稅收管理隊(duì)伍是做好非居民納稅人管理的保證。隨著加入WTO后我國(guó)開(kāi)放程度的提高，外國(guó)資本進(jìn)行中國(guó)更加便利，許多過(guò)去沒(méi)有開(kāi)放的市場(chǎng)和領(lǐng)域逐漸向外國(guó)投資者放開(kāi)，外國(guó)企業(yè)走進(jìn)來(lái)，中國(guó)企業(yè)走出去，國(guó)際稅源急劇增加，這也對(duì)國(guó)際稅收管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此，國(guó)稅機(jī)關(guān)要注重加大非居民稅收、反避稅以及稅收情報(bào)交換等方面的培訓(xùn)力度，不斷引進(jìn)和培育具有國(guó)際稅收管理能力的專門(mén)人才，以適應(yīng)國(guó)際稅收管理工作的需要。

　�。�六）加大國(guó)際稅收情報(bào)交換力度

　　目前我國(guó)已經(jīng)與90個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中87個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行。上述協(xié)定都含有情報(bào)交換條款。據(jù)了解，目前，全球38個(gè)避稅地中只有列支敦士登、安道爾和摩納哥三個(gè)國(guó)家仍在情報(bào)交換方面進(jìn)展緩慢，被列為不合作避稅地。而主權(quán)國(guó)家已紛紛與有關(guān)的離岸金融中心簽談了《協(xié)議范本》，《協(xié)議范本》的談簽必將士21世紀(jì)世界主要國(guó)家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)對(duì)避稅地濫用的重要手段。由于近年來(lái)國(guó)際社會(huì)在稅收情報(bào)交換領(lǐng)域取得了很大進(jìn)展，多數(shù)離岸金融中心業(yè)已做出承諾同意進(jìn)行有效的情報(bào)交換，這就對(duì)通過(guò)自發(fā)情報(bào)交換開(kāi)展對(duì)境外股權(quán)交易調(diào)查提供了便利。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益未在國(guó)內(nèi)繳納所得稅的，可以采取自發(fā)交換的形式主動(dòng)告知境外投資者所在國(guó)家，影響其納稅誠(chéng)實(shí)記錄，使其增加主動(dòng)繳稅的意識(shí)。