摘要：研究與開發(fā)活動對經(jīng)濟(jì)增長，社會進(jìn)步以及綜合國力的提高具有非常重要的作用。在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)條件下，研究與開發(fā)（R&D）能力更是成為衡量及決定一個國家科技進(jìn)步和綜合競爭力重要因素。本文在借鑒發(fā)達(dá)國家用于激勵R&D支出的稅收優(yōu)惠政策后,提出了對我國R&D支出稅收政策的改進(jìn)思路。

　　1 我國企業(yè)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

　　我國現(xiàn)在實(shí)行的是以企業(yè)所得稅為主，以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠、加速折舊、額外費(fèi)用扣除等為輔的稅收優(yōu)惠體系以促進(jìn)企業(yè)的研究與開發(fā)支出。在一定程度上加大了企業(yè)的研究與開發(fā)投入，從而促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新活動。

　　1.1 企業(yè)所得稅對研發(fā)支出的優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例于2008年1月1日起施行，與原稅法相比，加大了對企業(yè)研發(fā)活動的支持力度，有了很多新的優(yōu)惠規(guī)定：

　　1.1.1 新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%扣除。新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長10%才能加計(jì)抵扣的限制條件，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　1.1.2 新稅法規(guī)定，企業(yè)里由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。但是采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。該項(xiàng)優(yōu)惠政策統(tǒng)一規(guī)定了加速折舊優(yōu)惠的范圍和方式，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。

　　1.2 增值稅對研發(fā)支出的優(yōu)惠 我國目前把東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市，內(nèi)蒙古東部五盟市以及汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，納為增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。在這些區(qū)域推行的是消費(fèi)型增值稅而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅，即允許幾乎所有的外購項(xiàng)目實(shí)行按抵扣憑證上注明的稅額進(jìn)行抵扣，無論是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)均可憑購貨發(fā)票上注明的已納稅款在當(dāng)期應(yīng)交增值稅中予以抵扣。這對企業(yè)的研發(fā)活動給予了一定的鼓勵和支持，很大程度上促進(jìn)這些區(qū)域企業(yè)的發(fā)展。

　　2 我國企業(yè)研發(fā)（R&D）支出的稅收優(yōu)惠存在的問題

　　盡管我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在支持企業(yè)研發(fā)活動中起到了很大促進(jìn)作用，使得企業(yè)的研發(fā)支出逐年上升。我國也在稅收優(yōu)惠政策方面不斷加強(qiáng)和改進(jìn)，已逐漸趨于完善。但是面對現(xiàn)今企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，目前的稅收政策還是存在很多亟待解決的問題：

　　2.1 對適用研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍沒有明確的界定 新企業(yè)所得稅法中沒有對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的適用行業(yè)范圍予以明確。從中央和地方政府頒布的鼓勵自主創(chuàng)新的稅收政策來看，以下的項(xiàng)目都可以享受研發(fā)支出加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠：工業(yè)設(shè)計(jì)和軟件開發(fā)；大型的維護(hù)和技術(shù)升級項(xiàng)目；信息技術(shù)的運(yùn)用；文化創(chuàng)意；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)等。

　　2.2 技術(shù)開發(fā)費(fèi)所包含的具體內(nèi)容不夠明確 技術(shù)開發(fā)費(fèi)的確認(rèn)有幾個問題應(yīng)當(dāng)明確：一是技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生地點(diǎn)的確定。是否只有在實(shí)驗(yàn)室或研發(fā)中心進(jìn)行的活動才符合加計(jì)扣除的要求，發(fā)生在生產(chǎn)線上的研發(fā)活動能否加計(jì)扣除。二是支付給第三方的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。三是技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級中的具體研究開發(fā)項(xiàng)目，產(chǎn)品改良與工藝改進(jìn)等是否可以申請加計(jì)扣除。四是技術(shù)開發(fā)費(fèi)中被確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分是否可享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

　　2.3 加計(jì)扣除及加速折舊有限制 在企業(yè)的研發(fā)階段和產(chǎn)品開發(fā)期需要大量的研發(fā)費(fèi)用的投入，擔(dān)這個時(shí)期企業(yè)往往尚無經(jīng)營業(yè)績，一般處于虧損狀態(tài)。稅法中規(guī)定的當(dāng)年不足抵扣的部分遞延期限不能超過5年，如果五年的抵扣仍然不能完全抵扣完全，就會使得企業(yè)不能充分享受這個階段的稅收優(yōu)惠。

　　2.4 研發(fā)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣 雖然我國現(xiàn)在正在從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。但是目前我國除幾個特定區(qū)域?qū)嵭邢�費(fèi)型增值稅外，大部分地方還實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即不允許企業(yè)在購置研發(fā)設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅以進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，這種做法加大了當(dāng)期企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，增加了我國企業(yè)的研發(fā)成本，削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。

　　2.5 未考慮高科技人員個人所得稅抵扣問題 技術(shù)創(chuàng)新中最主要的投入和基礎(chǔ)在于人力資本，而我國現(xiàn)行的個人所得稅法中并對慮研發(fā)人員予以稅收優(yōu)惠。這樣不能調(diào)動高科技人員的研發(fā)積極性。

　　3 我國企業(yè)研發(fā)（R&D）支出稅收優(yōu)惠的改進(jìn)措施

　　分析了我國企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，認(rèn)識了現(xiàn)今存在的問題，可以針對性地提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見，以完善我國的稅收優(yōu)惠體制。

　　3.1 擴(kuò)大研發(fā)支出加計(jì)扣除范圍 我國對于可以加計(jì)扣除并沒有明確的規(guī)定，而且可扣除的范圍比較小，不利于企業(yè)的刺激企業(yè)的研發(fā)活動。可以在以下方面加大扣除范圍：首先，技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生的地點(diǎn)不應(yīng)只局限于實(shí)驗(yàn)室和研發(fā)中心，只要發(fā)生了研發(fā)支出，則不論技發(fā)生的地點(diǎn)在哪里只要是為研發(fā)的支出均應(yīng)適用加計(jì)扣除。其次，支付給第三方的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)允許享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。否則企業(yè)在自行研究開發(fā)與外包研發(fā)間進(jìn)行的商業(yè)選擇會因稅收優(yōu)惠被扭曲，從而對整體經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生影響。

　　3.2 擴(kuò)大固定資產(chǎn)的加速折舊范圍 我國的稅法現(xiàn)在只是對能促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才允許用加速折舊的方法計(jì)提折舊，而其它的固定資產(chǎn)卻不能。折舊范圍的局限使得很多企業(yè)的很多固定資產(chǎn)不能享受稅收優(yōu)惠，在一定程度上阻礙了企業(yè)的研發(fā)活動。因此應(yīng)該擴(kuò)大固定資產(chǎn)的加速折舊范圍，使得更多用途的固定資產(chǎn)可以加速折舊，抵減當(dāng)期的所得稅。

　　3.3 縮短我國企業(yè)用于R&D 的機(jī)器設(shè)備的折舊年限 我國規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值低于10萬元的列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)在當(dāng)期計(jì)算加計(jì)扣除；超過10萬元的，計(jì)提折舊并將折舊列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)的范疇在當(dāng)期計(jì)算加計(jì)扣除，折舊年限確定為3－5年。所以縮短我國企業(yè)用于R&D的機(jī)器設(shè)備的折舊年限將有助于企業(yè)緊跟技術(shù)潮流，確保研發(fā)設(shè)備投資的良性循環(huán)。

　　3.4 對企業(yè)用于R&D 的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金允許抵扣 現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款不能抵扣，使得資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負(fù)增加，直接影響對高新技術(shù)的投資的積極性，制約了科技企業(yè)的發(fā)展。“生產(chǎn)型”增值稅導(dǎo)致對購入固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，造成出口產(chǎn)品價(jià)格包括某些稅收成分在內(nèi)，不能實(shí)現(xiàn)充分退稅，也直接影響高新技術(shù)產(chǎn)品出口。

　　3.5 對研發(fā)人員的個人所得稅予以稅收優(yōu)惠 高科技人才在研發(fā)活動中起著舉足輕重的作用，對研發(fā)人員的一些稅收鼓勵可以加大他們的研發(fā)積極性。例如對高新技術(shù)研發(fā)人員的工資獎金或股權(quán)分紅收入提高其免征額或者在計(jì)算個人所得稅時(shí)可以扣除一定比例等。這樣的優(yōu)惠舉措才可以提高研發(fā)人員的研發(fā)積極性，從而促進(jìn)科技發(fā)展。

　　4 結(jié)束語

　　綜上所述，我國從改革開放以來已越來越關(guān)注研發(fā)支出的稅收激勵機(jī)制，也在不斷改進(jìn)實(shí)施措施。但由于我國的國情限制，未能達(dá)到優(yōu)化狀態(tài)，與發(fā)達(dá)國家也存在很大的差距。從事物演變的角度來看，通過對現(xiàn)狀的深刻認(rèn)識剖析，對問題的慎重思考總結(jié)，可以充分相信我國稅收優(yōu)惠體制會逐步趨于完善。

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