論文關(guān)鍵詞：營業(yè)稅制 征收范圍 公平稅負(fù) 稅收管理

　　論文摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制各要素已難以滿足目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，深化營業(yè)說制改革已是當(dāng)務(wù)之急。作為間接稅的營業(yè)稅設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮效率和公平，堅(jiān)持效率優(yōu)先兼顧公平的原則，既要體現(xiàn)行政執(zhí)法效率，更要發(fā)揮資源配置的調(diào)節(jié)作用。應(yīng)消除重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的弊端。營業(yè)稅的改革必須要私其他相關(guān)稅種的改革配套進(jìn)行，以保證整個(gè)稅收體系的完善協(xié)調(diào)。

　　1  營業(yè)稅制改革的必要性

　　現(xiàn)行營業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人．就其營業(yè)額征收的一種稅。我國1994年實(shí)行的以分稅制為主導(dǎo)的稅收管理體制，是在短缺經(jīng)濟(jì)條件下制定的，十年的實(shí)踐表明，作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種之一的營業(yè)稅，在平衡地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展過程巾起到了舉足輕重的作用。為了更好地適應(yīng)我國建沒小康社會(huì)發(fā)展的需要，營業(yè)稅制的改革和完善勢在必行。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，尤其是加入wT0以后，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制各要素已難以滿足目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，深化營業(yè)稅制改革已是當(dāng)務(wù)之急。地方稅收入增長緩慢，影響了一些地方政府當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性。從歷年地方稅占地方財(cái)政的比重和營業(yè)稅占流轉(zhuǎn)稅的比熏演變看．地7b-分享的稅收增量部分逐年下降，地方財(cái)政愈來愈困難。地方稅的稅種較多，但缺乏對(duì)地方財(cái)力具有決定意義并且長期穩(wěn)定的主體稅種。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為地方稅的主體稅種。分稅制實(shí)施后，國家比較注重中央稅制的建設(shè)，忽略了地：稅制的完善，嚴(yán)重影響了整個(gè)稅收體系的完善和整體功能的發(fā)揮。從營業(yè)稅運(yùn)行的總體分析來看，地：稅法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)及減免稅權(quán)等高度集中于中央，削減了地方因地制宜發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的積極性和主動(dòng)性。改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制是確立和強(qiáng)化地方主體稅種的需要，優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，應(yīng)給予地方政府一定的地方稅收管理權(quán)限。

　　2  現(xiàn)行營業(yè)稅運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題和不足

　　2．1營業(yè)稅稅目的列舉式規(guī)定．造成營業(yè)稅征管困難和收入流失現(xiàn)行營業(yè)稅條例對(duì)課稅對(duì)象采用列舉法，將應(yīng)稅項(xiàng)目逐一列出，列舉出屬于營業(yè)稅的課稅范圍，但缺乏概括性條文規(guī)定。使得未列舉的應(yīng)納稅勞務(wù)和行為被排除在營業(yè)稅的征管范圍之外。例如公交線路營運(yùn)權(quán)和出租汽車經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓，拍賣機(jī)動(dòng)車號(hào)和道路冠名權(quán)，拍賣住宅電話、手機(jī)特殊號(hào)碼的行為等等。

　　2．2從營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)看，部分行業(yè)存在重復(fù)征稅的弊端

　　例如對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅目巾不允許扣除票價(jià)中所含的保險(xiǎn)費(fèi)金額。房地產(chǎn)公司代收的天然氣、暖氣、集資費(fèi)、維修費(fèi)、基金等代收款項(xiàng)不允許扣除。

　　2．3營業(yè)稅的稅率設(shè)計(jì)不盡科學(xué)．多層次與簡單化并存．導(dǎo)致稅負(fù)不平衡

　　交通運(yùn)輸業(yè)與代理業(yè)、租賃業(yè)等服務(wù)業(yè)稅率為5％。于是很多企業(yè)都有可能將適用稅率較高的營業(yè)收入全部或部分轉(zhuǎn)換為稅率較低的收入。

　　服務(wù)業(yè)中包萬象，HlJ使是同業(yè)之間也會(huì)因設(shè)備檔次、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差距較大，卻都適用5％的稅率，對(duì)暴利行為缺乏有力調(diào)控。

　　對(duì)娛樂業(yè)適用全國統(tǒng)一的20％的稅率，實(shí)施效果不如以前幅度稅率的效果好。如此規(guī)定。將影響巾西部等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。將音樂茶座列為娛樂業(yè)的征稅范圍也不合適，再加收3％的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，使其總體稅負(fù)偏高。

　　2．4營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定比較籠統(tǒng)，不便于操作

　　營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但是“對(duì)取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)”中的“憑據(jù)”，到底包括些什么，相關(guān)的稅收法律規(guī)章及規(guī)范性文件和財(cái)務(wù)制度中均沒有明確的解釋。由于對(duì)憑據(jù)缺乏具有法律意義的解釋，在實(shí)踐過程中分歧很大。還有因?yàn)轭A(yù)收款以收入是否實(shí)現(xiàn)來確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，納稅人有很大的選擇余地．為稅款及時(shí)入庫帶來相當(dāng)?shù)碾y度。

　　2．5營業(yè)稅有關(guān)稅目的扣繳義務(wù)人、稅目的解釋及規(guī)定不適合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展實(shí)際

　　例如。對(duì)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人，這個(gè)規(guī)定范圍太小，造成大量的私人建房、私房裝修的建筑安裝工程營業(yè)稅的流失。

　　2．6由于“費(fèi)擠稅”，造成了長時(shí)期的、多層次的、大范圍的稅收缺損

　　在實(shí)際征管巾，收費(fèi)擠占稅收的現(xiàn)象依然，重。對(duì)行政事業(yè)單位收取的應(yīng)稅(基金)項(xiàng)目，即經(jīng)營性、服務(wù)業(yè)的收費(fèi)(基金)，征管難度很大，稅收流失比較嚴(yán)重。

　　3  完善我國營業(yè)稅制的改革建議

　　通過以上分析。筆者認(rèn)為。現(xiàn)行的營業(yè)稅應(yīng)進(jìn)行修訂和完善。作為間接稅的營業(yè)稅設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮效率和公平，堅(jiān)持效率優(yōu)先兼顧公平的原則，既要體現(xiàn)行政執(zhí)法效率，更要發(fā)揮資源配置的調(diào)節(jié)作用。應(yīng)將營業(yè)稅的多環(huán)節(jié)全額征稅逐步向增值稅的差額征稅靠攏，消除重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的弊端。營業(yè)稅的改革必須要和其他相關(guān)稅種的改革配套進(jìn)行，以保證整個(gè)稅收體系的完善協(xié)凋。

　　3．1增加對(duì)稅目概括性規(guī)定條款．并適當(dāng)擴(kuò)大營業(yè)稅的征收范圍

　　為了增加營業(yè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性和適用性。應(yīng)在營業(yè)說暫行條例巾增設(shè)一個(gè)概括性科目，即“其他應(yīng)稅勞務(wù)和經(jīng)營行為”．這樣，就可以把不斷出現(xiàn)的新型勞務(wù)和經(jīng)營行為及時(shí)納入營業(yè)稅征收范圍．避免稅法的滯后效應(yīng)，既擴(kuò)大了營業(yè)稅的征收范圍．增加了財(cái)政收入，又保持了不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。同時(shí)。在實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型逐步擴(kuò)大范圍的同時(shí)．營業(yè)稅在將一部分征稅范圍讓渡給增值稅后，營業(yè)稅亦應(yīng)在符合稅制改革大政方針的前提下穩(wěn)步擴(kuò)在自己的征收范圍。讓分稅制更科學(xué)可行合理。如將修理修配業(yè)、小型商業(yè)企業(yè)改征營業(yè)稅，把一些與營業(yè)稅性質(zhì)相近的基金收費(fèi)改征營業(yè)稅。

　　3．2對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行調(diào)整�？朔�重復(fù)征稅的現(xiàn)象

　　首先。應(yīng)允許將代收款項(xiàng)從計(jì)稅依據(jù)中扣除。把營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十四條中的“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用。包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)3’t-費(fèi)用”改為“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉睦m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代墊款項(xiàng)及其他各自性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，代收款項(xiàng)除外。”因?yàn)榇�收款�?xiàng)是屬于代收代付性質(zhì)的款項(xiàng)并不屬于納稅人的收入。為了避免稅收漏洞．要嚴(yán)格界定代收款項(xiàng)的范圍。其次，對(duì)新出現(xiàn)的一些勞務(wù)和經(jīng)營行為，要及時(shí)明確其計(jì)稅營業(yè)額。如規(guī)定對(duì)訂房服務(wù)行為、承辦會(huì)議行為等差額計(jì)征營業(yè)稅。

　　3．3調(diào)整稅率．公平稅負(fù)。使名譽(yù)稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相一致

　　目前營業(yè)稅稅率按稅目實(shí)行分類比例稅率�；�本與當(dāng)前適用行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)效益相適應(yīng)．但是由于一些稅基和稅率配置不合理，出現(xiàn)了名譽(yù)稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相脫節(jié)的現(xiàn)象。針對(duì)這些現(xiàn)象，可采取對(duì)建筑安裝業(yè)等工程做業(yè)，只對(duì)其勞務(wù)收入計(jì)稅．并將其稅率由3％提升到5％或更高的稅率；對(duì)于服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)可適當(dāng)?shù)蚋叨惵实?％；將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率調(diào)低為3％為宜；將娛樂業(yè)的稅率恢復(fù)改進(jìn)為區(qū)間較為合理的幅度稅率；將音樂茶座改換飲食業(yè)征稅。

　　3．4進(jìn)一步明確營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

　　將“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”中的“憑據(jù)”含義應(yīng)明確為確確實(shí)實(shí)能使收入(經(jīng)濟(jì)利益)流入企業(yè)的憑據(jù)如匯票等，才是確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的合法“憑據(jù)”．并且嚴(yán)格界定其范圍。另外。對(duì)于提供勞務(wù)所收預(yù)收價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)依據(jù)不同行業(yè)做出具體規(guī)定。

　　3．5重新規(guī)范營業(yè)稅稅目及扣繳義務(wù)人的定義．提高征管質(zhì)量

　　根據(jù)規(guī)定擴(kuò)大營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的范圍，就將私人建房或私房裝修中的房主、工程建設(shè)單位運(yùn)費(fèi)的支付方擴(kuò)充為扣繳義務(wù)人；將車輛年審年檢部門、運(yùn)管、征費(fèi)部門和房產(chǎn)土地管理部門確定為車輛稅收的法定協(xié)稅人；可以對(duì)房屋租賃、其他不動(dòng)產(chǎn)租賃等租賃行業(yè)賦予其承租人為代扣代繳義務(wù)人。

　　3．6加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)的稅收管理

　　對(duì)行政事業(yè)性的收費(fèi)(基金)，凡是沒有列入國家不征收營業(yè)稅名單的，不管是否列入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理．應(yīng)一律征稅。對(duì)提供有償服務(wù)的。不論服務(wù)單位是否為行政單位。以何種名義，凡是收取費(fèi)用的，均屬應(yīng)稅范圍。