論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從 遮稅 稅收流失

　　論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義�？偨Y(jié)了國內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

　　1  國外對納稅遵從的研究

　　1.1 對納稅遵從理論模型研究

　　納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

　　Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現(xiàn)實的納稅遵從度高于預(yù)期效用理論得出的遵從度。認(rèn)為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風(fēng)險厭惡型的，所以選擇遵從。

　　Elffers和Hessing(1997年)的實證研究表明-有意提高預(yù)扣稅款可以提高納稅遵從。因為人們往往將獲得稅款返還視為一種獲得。而將補(bǔ)繳稅款視為一種損失。

　　1.2 對納稅道從成本的研究

　　納稅遵從成本的測量源于1934年，海格(Haig)首次對稅收體系的遵從負(fù)擔(dān)進(jìn)行了正式地估算，但直到上個世紀(jì)80年代，由于稅收流失現(xiàn)象充斥各國，遵從成本問題才開始在國外的研究中凸現(xiàn)出來。當(dāng)時的代表性的研究就是英國學(xué)者錫德里克•桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。

　　20世紀(jì)80年代，西方學(xué)者對納稅遵從成本的研究大多是集中在對全都稅收或某項稅收的遵從成本進(jìn)行測量。且基本上都是采用的抽象調(diào)查的研究方法。美國Slemrod(1989年)的對稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究。結(jié)果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。

　　20世紀(jì)90年代，國外學(xué)者對稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導(dǎo)年鑒�，F(xiàn)代的稅收遵從成本研究的重點(diǎn)也不同于最初測量的目的，它不再是對僅整個遵從成本進(jìn)行測量，更重要的是估計特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規(guī)模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關(guān)系以及要了解企業(yè)對當(dāng)時稅改方案的態(tài)度以及對稅改措施的建議等等。

　　2  國內(nèi)對納稅遵從的研究

　　國內(nèi)對納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國家。

　　王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對國外納稅遵從理論的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹，并分析了其對我國稅收征管的啟示和借鑒意義。

　　馬國強(qiáng)(2000年)在借鑒西方學(xué)者對納稅遵從和不遵從多項分類的基礎(chǔ)上，對它們進(jìn)行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎(chǔ)上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個方面；一是稅收觀念、二是稅收知識、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。

　　近十幾年，國內(nèi)學(xué)者對稅收流失的研究相對密集，研究主要集中在對稅收流失規(guī)模的測算、成因的探討以及對策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應(yīng)用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務(wù)當(dāng)局的非合作博弈。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機(jī)選擇稽查和逃稅。稅收流失表現(xiàn)為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員三種委托代理問題。賈紹華(8002年)采用現(xiàn)金比率法和稅收收入能力測算法，利用國家公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對我國20世紀(jì)90年代的稅收收入流失情況進(jìn)行了測算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1995—2000年我國的稅收流失率均在26％以上。

　　國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從成本的研究也不在少數(shù)，但大多局限于定性分析和對國外研究成果的引進(jìn)。雷根強(qiáng)、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國應(yīng)重視對納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對國外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對納稅遵從成本的評估和構(gòu)成作了比較詳細(xì)地介紹。

　　李林木(8005年)結(jié)合我國的實際對納稅遵從同題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。在奉行成本方面，提出了測算我國企業(yè)稅收奉行成本的系列公式。并通過抽樣調(diào)查推算了我國企業(yè)的稅收奉行成本；在稅收威懾機(jī)制方面，提出了建立我國“第三方稅源信息報告”制度、信息化的稅源信息比對系統(tǒng)和稅務(wù)審計選案系統(tǒng)的構(gòu)思；在稅收激勵機(jī)制方面。研究了提高我國納稅遵從度的誠信激勵政策，還研究了國際上旨在激勵稅收不遵從者改過自新的稅收赦免政策，并評估了這一政策在我國的應(yīng)用前景。他的研究較為全面，也給我國當(dāng)前的稅收征管改革提供了理論依據(jù)。

　　楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關(guān)的關(guān)系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動機(jī)，是納稅人自覺支付稅款的意愿。從關(guān)系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當(dāng)大程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務(wù)機(jī)關(guān)及公民與公民的互動之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現(xiàn)在司法腐敗和安全這兩個因素上。從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對納稅人的道德沒有顯著影響。作者對稅收道德的研究在國內(nèi)對納稅遵從問題的研究中是比較有新意的，拓寬了國內(nèi)學(xué)者的研究范圍。

　　總的說來，國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經(jīng)驗的總結(jié)，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的實際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關(guān)系角度去考察，沒有從整個環(huán)境角度如管理機(jī)制、行為機(jī)制等來分析問題，對納稅遵從問題的研究缺乏系統(tǒng)性。此外，研究中對其他學(xué)科成果的利用不夠，具體治理對策的提出缺乏理論支撐，也沒有形成相對系統(tǒng)的解決方案。

　　3  結(jié)語

　　納稅遵從的最新研究主要表現(xiàn)在有機(jī)地結(jié)合理論和實證研究。把經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)以及其他影響因素納入納稅遵從的決策模型中。以詮釋納稅人的納稅遵從決策，因此在當(dāng)前稅收征管改革的背景下，我國可充分利用這些優(yōu)秀的研究成果，優(yōu)化稅收征管模式，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整稅收征管策略，以提高納稅遵從度。增加國家的稅收收入。實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。