摘　要：隨著稅收征管改革的不斷推進(jìn)和深化，以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式在基層得到了普及。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的信息化建設(shè)，也在稅務(wù)系統(tǒng)的稅收征管工作中發(fā)揮了巨大的作用。但是，新的征管模式在運(yùn)行中也暴露出了一些新的矛盾和問(wèn)題。在一定程度上存在"疏于管理，怠于服務(wù)，淡化責(zé)任"的問(wèn)題，尤其是在稅源監(jiān)控方面存在許多薄弱環(huán)節(jié)。

　　關(guān)鍵詞：稅收管理；稅源管理；管理能力

　　以我縣為例，我縣經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，和其他貧困縣一樣，沒(méi)有支柱性產(chǎn)業(yè)，雖然號(hào)稱擁有“兩白兩黑”產(chǎn)業(yè)，充其量只是作為對(duì)外招商的標(biāo)志，沒(méi)有真正形成有效的支柱企業(yè)?？h城大部分企業(yè)十有八九處于虧損狀態(tài)。稅源匱乏，相當(dāng)一部分稅收收入來(lái)源于第三產(chǎn)業(yè)。隨著交通發(fā)展的便利，很多個(gè)體及私營(yíng)業(yè)主生意也越來(lái)越大，占稅收的比例也相對(duì)有所提高。而稅源管理仍用原來(lái)的思維模式進(jìn)行管理，雖然戶籍管理人員各自管理自己的責(zé)任區(qū)，實(shí)際達(dá)到起征點(diǎn)的戶數(shù)越來(lái)越高，由于工作思維方式?jīng)]有轉(zhuǎn)變，沒(méi)有及時(shí)開(kāi)展稅源調(diào)查，不清楚個(gè)體交稅情況，不了解個(gè)體經(jīng)營(yíng)規(guī)模。造成新的征管漏洞，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)，造成稅款實(shí)際流失嚴(yán)重。征收管理一方面由于沒(méi)有設(shè)置稽查分局，對(duì)稅收違法行為缺乏有效的打擊，形成事實(shí)上的處罰力度不夠，沒(méi)有形成稅法的威懾力。個(gè)體工商戶存在你不查我發(fā)財(cái)，你查到我倒霉的思想?；鶎诱魇諜C(jī)構(gòu)設(shè)置分散，距縣城又很遠(yuǎn)，稅收成本巨大。另一方面稅務(wù)人員隨意執(zhí)法，權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督。各人職責(zé)不明，缺乏專業(yè)性的分工，職工工作積極性不高，沒(méi)有形成有效的管理制度。通過(guò)實(shí)地調(diào)查研究，結(jié)合XX縣局目前推行戶籍管理實(shí)行分區(qū)責(zé)任制度，筆者認(rèn)為當(dāng)前稅源管理方面還存在很多問(wèn)題。因本文來(lái)自www.gwxz.net為稅源是稅收的基礎(chǔ)，而對(duì)稅源管理不到位，認(rèn)識(shí)不清楚，責(zé)任不明確，則會(huì)造成新的盲區(qū)，形成新的漏征漏管地區(qū)。

　　一、現(xiàn)行征管模式容易產(chǎn)生稅源監(jiān)控不力的問(wèn)題

　　由于XX縣局國(guó)、地稅沒(méi)有分家，一步到位，直接上的是新的征管軟件（CTAIS），雖然計(jì)算機(jī)到位，網(wǎng)絡(luò)到位，可是由于人的素質(zhì)問(wèn)題，造成新的很多不到位，稅收知識(shí)掌握不夠，造成執(zhí)行政策的不到位，形成事實(shí)的操作失誤等等。雖然在辦稅服務(wù)廳實(shí)行“一窗式”，是為了方便納稅人，但事實(shí)上還存在一定的問(wèn)題。征管工作的重點(diǎn)實(shí)際上放在了征收上，稅務(wù)征收大廳的建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工的細(xì)化，目前運(yùn)行的"一窗式"管理雖然表面解決了這個(gè)多窗口服務(wù)的問(wèn)題，但是"一窗式"管理的前提是納稅人必須到辦稅大廳，否則，就與任何模式的管理都沒(méi)有關(guān)系。由于對(duì)稅源管理上的重視不夠，再加上稅務(wù)干部對(duì)管戶沒(méi)有明確的責(zé)任界定，形成了自覺(jué)上門納稅的戶有人管理，不辦理稅務(wù)登記的戶無(wú)人過(guò)問(wèn)，也無(wú)人承擔(dān)責(zé)任。而且，對(duì)稅源的變化和管戶的清理整頓也存在很大困難，勢(shì)必造成漏征漏管戶的增加。

　　二、管戶管理工作缺少監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)

　　據(jù)最近的戶籍清理調(diào)查表明，XX縣境內(nèi)個(gè)體工商業(yè)戶約XXXX余戶，此外還有未辦證戶和漏管戶占有好幾十戶。，這就說(shuō)明我們的基礎(chǔ)工作存在著很大的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)個(gè)體稅收管理工作而言，管戶管理就是根本，就是基石，只有切實(shí)做好個(gè)體稅收的稅源管理，才能做好稅收征管工作。拿個(gè)體稅收來(lái)說(shuō)，從2000年開(kāi)始逐年遞增，所占稅收比例愈來(lái)愈重。由于XX省是落后的西部省區(qū)，執(zhí)行西部?jī)?yōu)惠政策，對(duì)達(dá)不到起征點(diǎn)的實(shí)行增值稅免征，政策歸政策，執(zhí)行卻又是另外一回事情。好象免征了，就可以不再管了。形成新的管理不到位因素。要知道隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，XX縣個(gè)體經(jīng)濟(jì)每年增長(zhǎng)也非?？臁Ｈ匀槐３衷械钠鹫鼽c(diǎn)戶數(shù)是不對(duì)的，這說(shuō)明我們的管理工作沒(méi)有跟上，缺少有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在這種情況下，只抓了面上的工作，管理不深、不細(xì)、不扎實(shí)、勢(shì)必形成該摸底的未摸，該辦證的未辦，該收的稅未收的這種被動(dòng)局面，以致出現(xiàn)稅額核定不準(zhǔn)，假停竭業(yè)蔓延，漏征管戶增多等問(wèn)題，直接影響到個(gè)體稅收征管質(zhì)量。XXX省執(zhí)行增值稅起征點(diǎn)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定幅度的最高點(diǎn)，而且起征點(diǎn)不分城市、農(nóng)村等不同區(qū)域。因目前個(gè)體戶的定額制度尚不完善，不征稅的還好說(shuō)，征稅的必然產(chǎn)生抵觸和畏難情緒，特別是同街面、同地段相鄰的經(jīng)營(yíng)戶，以銷售貨物起征點(diǎn)5000元為例，一戶核定應(yīng)納稅額160元一戶核定稅額200元，形成了一個(gè)一分錢稅款不交，另一戶每月繳200元，不但不利于業(yè)戶之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來(lái)很大難度，甚至帶來(lái)負(fù)面影響。另一方面，對(duì)農(nóng)村集貿(mào)市場(chǎng)和城區(qū)內(nèi)的瓜果、蔬菜、水產(chǎn)品等市場(chǎng)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策后，每日、每次銷售額不達(dá)200元的不征稅，稅務(wù)部門及管理征收人員在具體操作時(shí)很難界定，還有一部分稅務(wù)人員放松對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)戶的管理，認(rèn)為辦不辦證、定不定額、申報(bào)不申報(bào)、供不供票沒(méi)關(guān)系，只要把達(dá)到起征點(diǎn)的戶管好就行了，使某些個(gè)體業(yè)戶有機(jī)可乘，從而達(dá)到其偷稅目的。

　　三、稅源稅基不清，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重

　　按照征管法做到"應(yīng)收盡收"是依法治稅的基本要求和根本準(zhǔn)則。而"應(yīng)收"的標(biāo)準(zhǔn)主要取決于企業(yè)，來(lái)源于稅金的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)。作為辦稅服務(wù)廳稅收征管的申報(bào)征收窗口，不熟悉稅收征管業(yè)務(wù)，不了解國(guó)家最新出臺(tái)的相關(guān)政策，擺在眼前的問(wèn)題就是如何有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理呢？遇到企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，辦稅人員素質(zhì)較低，不能如實(shí)申報(bào)的企業(yè)，如何去做呢？如果不清楚他們的稅源變化情況，又怎能談得上"應(yīng)收盡收"呢？目前的征管現(xiàn)狀，只就申報(bào)資料進(jìn)行審核，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性缺乏有效的監(jiān)控管理，缺乏跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，納稅人變更經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，不履行法定程序，納稅資料不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握。比如：有的企業(yè)與下崗失業(yè)、殘疾人簽訂假的勞動(dòng)合同和用工協(xié)議，以達(dá)到減免稅的目的，如果不經(jīng)常深入調(diào)查，就很難全面、準(zhǔn)確地掌握情況。

　　四、加強(qiáng)稅源管理應(yīng)采取的對(duì)策

　　加強(qiáng)稅源管理需要在機(jī)制上、制度上解決好稅源控、管的弱化問(wèn)題。為此，稅務(wù)部門必須要做好如下工作：

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)稅務(wù)登記的管理，建立戶籍管理制度

　　加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，首先是加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，多與工商行政管理局聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。二是加強(qiáng)戶籍管理制度，加強(qiáng)日常管理，及時(shí)和稅務(wù)登記人員取得聯(lián)系，實(shí)行無(wú)縫銜接制度。定期或根據(jù)需要從工商管理部門了解登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，以核實(shí)納稅人是否依法辦理

　　了稅務(wù)登記。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有不辦理稅務(wù)登記的，就責(zé)令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并沒(méi)收非法所得或處以罰款。

　　（二）實(shí)行責(zé)任區(qū)管理，建立科學(xué)的考核制度

　　在工作方法上推行三責(zé)管理。推行“責(zé)任區(qū)”管理。根據(jù)XX縣稅源構(gòu)成情況和稅源分布狀況實(shí)行一區(qū)、二區(qū)、三區(qū)管理。一區(qū)是指稅源集中的商貿(mào)城區(qū)域；二區(qū)是指紅綠燈到水泥廠文化路區(qū)域；三區(qū)是指團(tuán)結(jié)西路到西大橋以及光明路和解放路。實(shí)行分區(qū)包片制，采取實(shí)地登記等方式核實(shí)基礎(chǔ)信息情況及時(shí)登記造冊(cè)，做到戶數(shù)清、情況明，防止出現(xiàn)漏征漏管戶。加強(qiáng)稅源管理檢查制度。對(duì)納稅人辦證、亮證、停業(yè)戶、注銷戶、發(fā)票使用、新開(kāi)業(yè)戶、達(dá)不到起征點(diǎn)戶、個(gè)體稅額核定等情況進(jìn)行檢查，對(duì)檢查情況及時(shí)通報(bào)到戶到人對(duì)漏征漏管、假停業(yè)、假注銷等問(wèn)題追究有關(guān)人員責(zé)任為實(shí)現(xiàn)稅源管戶到人、管事到位、無(wú)縫銜接奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).按照“屬地分區(qū)管理原則”在管理上建立一套科學(xué)的考核方式，同時(shí)為確保責(zé)任人制度的落實(shí)，必須強(qiáng)化目標(biāo)考核制度，嚴(yán)格按照考核指標(biāo)進(jìn)行考核：(1)稅務(wù)登記準(zhǔn)確率（包括漏管戶考核率）；(2)納稅申報(bào)率；(3)征期入庫(kù)率；(4)催報(bào)催繳率；(5)發(fā)票核查率；(6)檢查處罰率。對(duì)考核成績(jī)突出的個(gè)人，給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不達(dá)標(biāo)的，從嚴(yán)追究有關(guān)人員的責(zé)任。同時(shí)業(yè)可作為公務(wù)員考核的依據(jù)。

　?。ㄈ┻M(jìn)一步加大對(duì)稅源戶的檢查力度

　　轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)日常檢查制度，對(duì)稅源戶的管理納入日常管理范圍，把工作做在平時(shí)。堅(jiān)持管稅與管票結(jié)合，通過(guò)對(duì)納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督，為個(gè)體檢查提供監(jiān)控依據(jù)。對(duì)連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)，又確實(shí)難以查找的非正常戶進(jìn)行重點(diǎn)檢查。同時(shí)加大對(duì)漏征、漏管戶的打擊力度，對(duì)漏征、漏管戶，一經(jīng)查處，都必須進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款；對(duì)觸犯刑律的，必須移交司法機(jī)關(guān)懲處，絕不能以補(bǔ)代罰或以罰代刑，嚴(yán)控稅源流失。

　?。ㄋ模┙⒍愒垂芾聿块T協(xié)調(diào)機(jī)制，完善協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。在實(shí)際工作中，應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合及國(guó)、地稅之間、部門內(nèi)部門的合作，對(duì)具體內(nèi)容和要求都應(yīng)有明確的規(guī)定，對(duì)作為和不作為的法律責(zé)任做出明確、硬性的要求。同時(shí)，充分發(fā)揮輿論宣傳和監(jiān)督的作用，對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)和偷、逃稅行為；該公告的要公告，該曝光的要曝光，并鼓勵(lì)廣大公民積極舉報(bào)，在全社會(huì)形成對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)和偷、逃稅行為人人喊打，使其無(wú)藏身之地的聲勢(shì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展清理漏征、漏管工作贏得社會(huì)的理解、配合和支持，創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

　　（五）規(guī)范基礎(chǔ)建設(shè)，建立完善稅源管理的檔案

　　1.加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)信息的收集、調(diào)查、整理、錄入、歸檔，建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務(wù)登記資料管理系統(tǒng)（掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等），發(fā)票購(gòu)領(lǐng)、使用、查尋系統(tǒng)，電子申報(bào)納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等，為利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報(bào)質(zhì)量的分析與監(jiān)控、檢（稽）查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準(zhǔn)確的依據(jù)。

　　2.抓好發(fā)票的管理，推行“以票管稅”的辦法。現(xiàn)在的稅務(wù)部門把主要精力投到了增值稅專用發(fā)票的管理上，而忽視了普通發(fā)票的管理。一些納稅人采取不開(kāi)、少開(kāi)、拒開(kāi)、虛開(kāi)普通發(fā)票的行為，進(jìn)行偷稅。為了防止稅款流失，實(shí)施稅收源泉控制，應(yīng)推行普通發(fā)票“以票管稅”的辦法，凡銷售方向購(gòu)貨方開(kāi)具白條或非法報(bào)銷憑證的，購(gòu)貨方可憑其開(kāi)具的白條或非法報(bào)銷憑證向稅務(wù)部門舉報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，舉報(bào)人可享受開(kāi)具金額一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　3.建立企業(yè)法人代表終身碼，保證納稅人戶籍的相對(duì)穩(wěn)定。即以企業(yè)法人代表的身份證號(hào)作為統(tǒng)一識(shí)別碼，輸入計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)其發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以自動(dòng)識(shí)別并向有關(guān)部門提供相應(yīng)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此及時(shí)處理。為了保證企業(yè)法人終身碼的有效性，在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，可以對(duì)其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員進(jìn)行相同的監(jiān)督，避免納稅人利用直系親屬易名易地經(jīng)營(yíng)，逃避納稅。

　　4.有步驟分地區(qū)繼續(xù)推廣使用稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。從國(guó)外許多國(guó)家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷、逃稅行為。近年來(lái)，我國(guó)在石油行業(yè)、出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，也收到了良好的效果。據(jù)悉，長(zhǎng)沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，稅收收入增長(zhǎng)50%以上。同時(shí)，新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。

　　5.加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的管理，以有效監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在金融機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶的情況嚴(yán)重，有的開(kāi)戶多達(dá)幾十人。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開(kāi)立賬戶的情況，就難以檢查納稅人的稅收違法行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，通過(guò)其在金融機(jī)構(gòu)所開(kāi)立的賬戶加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行控管。以前，有的稅務(wù)部門對(duì)銀行重視、利用的不夠，有的借助金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，卻無(wú)法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。令人欣慰的是新頒布、實(shí)施的《征管法》對(duì)金融部門所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)作出了明確的規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶、賬號(hào)”，“稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人開(kāi)立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其它金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助”。

　　（六）提高干部隊(duì)伍“四個(gè)素質(zhì)”是保障。要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，必須狠抓干部的教育培訓(xùn)，樹(shù)立納稅服務(wù)理念，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高干部隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提高工作效率，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。一是要提高稅干的政治素質(zhì)。要通過(guò)不間斷的政治學(xué)習(xí)，加強(qiáng)“三個(gè)代表”重要思想的教育，使稅務(wù)干部樹(shù)立遠(yuǎn)大理想，樹(shù)立稅收職業(yè)道德觀，樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，使廣大稅干在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，不為金錢所誘惑，不為燈紅酒綠所腐蝕，堅(jiān)定自己的理想和信念，為納稅服務(wù)奠定基礎(chǔ)。二是要提高稅干的思想素質(zhì)。優(yōu)化納稅服務(wù)作為稅務(wù)干部必須樹(shù)立執(zhí)法為民的思想，變過(guò)去執(zhí)法型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，準(zhǔn)確地把握為納稅人服務(wù)的內(nèi)涵，心裝納稅人，掌握好執(zhí)法權(quán)，用好執(zhí)法權(quán)。三是要提高稅干的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要認(rèn)真組織稅干學(xué)習(xí)好《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，學(xué)習(xí)《稅收業(yè)務(wù)工作規(guī)程》，使稅干熟練地掌握稅收的法律法規(guī)和其他相關(guān)的政策及辦稅程序，提高執(zhí)法水平，提高稅收管理水平。四是要提高稅干的科技素質(zhì)。要通過(guò)單位集中組織、個(gè)人自學(xué)等方式，盡快提高計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平，把科技手段、科技知識(shí)廣泛應(yīng)用到稅收征管中，從而提高納稅服務(wù)的時(shí)效和質(zhì)量。

　　總之，在目前管理基礎(chǔ)上，推行稅源管理職責(zé)，是現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制的有益補(bǔ)充。對(duì)戶籍管理人員具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，不僅可以明確職責(zé)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的工作責(zé)任心，強(qiáng)化稅收征管，而且還可以達(dá)到充分管理的效果，提高工作效率。當(dāng)然，還要建立與之相適應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，才能使稅源監(jiān)控職責(zé)發(fā)揮更大的作用。