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【政策摘要】
為適應(yīng)增值稅專用發(fā)票管理需要,規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用,進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理,國(guó)家稅務(wù)總局在2006年底下發(fā)了《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))文件,對(duì)原規(guī)定進(jìn)行了修訂,并自2007年1月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局并于2007年根據(jù)各地反映的問(wèn)題,通過(guò)下發(fā)文件,對(duì)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充。
◆發(fā)票填開的相關(guān)規(guī)定
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條、第十一條、第十二條的規(guī)定,向購(gòu)買方填開專用發(fā)票。
◆發(fā)票作廢的相關(guān)規(guī)定
一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形需作廢發(fā)票的,應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條、第二十條的規(guī)定,進(jìn)行作廢處理。
◆紅字發(fā)票填開的相關(guān)規(guī)定
一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條和《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào))的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
◆發(fā)票報(bào)稅及繳銷的相關(guān)規(guī)定
一般納稅人開具的專用發(fā)票,應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十一條、第二十二條的規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅;
一般納稅人注銷稅務(wù)登記或轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十三條、第二十四條的規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票及專用設(shè)備的繳銷。
◆發(fā)票認(rèn)證的相關(guān)規(guī)定
用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到經(jīng)管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行掃描認(rèn)證,相應(yīng)的認(rèn)證結(jié)果應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十五條、第二十六條、第二十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
◆發(fā)票丟失的相關(guān)規(guī)定
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票相關(guān)聯(lián)次時(shí),應(yīng)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十八條、第二十九條的相關(guān)規(guī)定,憑銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》進(jìn)行相應(yīng)的處理。
◆罰則
一般納稅人未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、未按照規(guī)定開具發(fā)票或未按照規(guī)定取得發(fā)票的,按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第六章第三十六條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
一般納稅人私自印制、偽造變?cè)?、倒買倒賣發(fā)票的,按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第六章第三十七條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
【注意事項(xiàng)】
◆一般納稅人在運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票時(shí),應(yīng)認(rèn)真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號(hào)碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)填電子發(fā)票代碼、號(hào)碼的,應(yīng)持紙質(zhì)專用發(fā)票和稅控IC卡到經(jīng)管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退回手續(xù)。
◆一般納稅人在開具專用發(fā)票時(shí),應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確填寫專用發(fā)票中的相關(guān)項(xiàng)目,并與實(shí)際交易相符。
◆一般納稅人不得開具票物不符的發(fā)票,否則按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
◆一般納稅人取得發(fā)票時(shí),不得要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額,否則按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
◆一般納稅人取得的符合抵扣條件的專用發(fā)票必須在開票之日起90天內(nèi)進(jìn)行掃描認(rèn)證,認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證相符的所屬月份申報(bào)抵扣;
◆按照相關(guān)文件的要求,輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月增購(gòu)專用發(fā)票時(shí),應(yīng)以前次已領(lǐng)購(gòu)并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額,并按照3%的征收率計(jì)算,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
【業(yè)務(wù)流程】
開具紅字發(fā)票通知單申請(qǐng)流程
【有問(wèn)有答】
問(wèn):從開票日期起超過(guò)90天未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票能否申請(qǐng)開具紅字發(fā)票?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))的有關(guān)規(guī)定,從2007年1月1日起,一般納稅人發(fā)生需開具紅字增值稅專用發(fā)票的情形時(shí),購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》),《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。此外,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào))的規(guī)定,增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,如果購(gòu)買方取得的該增值稅專用發(fā)票未在90天內(nèi)認(rèn)證,逾期將不能再認(rèn)證,并因此也不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票。
問(wèn):紅字發(fā)票申請(qǐng)單是否要與通知單一張對(duì)應(yīng)一張?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十六條的有關(guān)規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱《通知單》)?!锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。
問(wèn):紅字通知單是否一定要與紅字發(fā)票一張對(duì)應(yīng)一張?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十九條的有關(guān)規(guī)定,銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
問(wèn):購(gòu)貨方在發(fā)票開具的當(dāng)月掃描認(rèn)證,且認(rèn)證相符后發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具有誤,能否退回給銷貨方作廢發(fā)票?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第二十五條的有關(guān)規(guī)定,用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證,不得退還銷售方。
問(wèn):我公司在發(fā)票傳遞的過(guò)程中丟失了銷方企業(yè)開具的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),那我公司應(yīng)如何抵扣該份發(fā)票呢?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第二十八條的有關(guān)規(guī)定,一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
問(wèn):因銷售方逾期申報(bào)導(dǎo)致購(gòu)買方收取的增值稅專用發(fā)票成為失控票,如銷售方重新申報(bào)納稅,該專用發(fā)票能否予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]969號(hào))的規(guī)定,屬于“重復(fù)認(rèn)證”、“密文有誤”和“認(rèn)證不符(不包括發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符)”、“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的增值稅專用發(fā)票,暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
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