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增值稅一般納稅人的認定及注銷
新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，降低了增值稅小規(guī)模納稅人的認定標準，對增值稅一般納稅人的認定也增加了一些新規(guī)定?，F(xiàn)就兩種納稅人的認定標準及注銷要求，分析如下。
兩種納稅人的認定標準
稅法規(guī)定，納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度，是劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要依據(jù)。
1.銷售額標準小規(guī)模納稅人的認定標準：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；除前項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。上述所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
一般納稅人的認定標準：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。
2008年應稅銷售額超過認定
標準的小規(guī)模納稅人，向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。2009年應稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，其應納稅額按照增值稅稅率計算，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
2.會計核算標準《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料的，可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格。這里所稱的會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進行核算。也就是說，年應稅銷售額未超過認定標準的小規(guī)模納稅人，只要會計核算健全，也可以向主管稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人（商貿(mào)企業(yè)除外）。商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定
自2004年8月1日起，對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理。新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理；對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理；對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到規(guī)定標準以上的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，也可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。
對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中，只從事貨物出口貿(mào)易的納稅人，經(jīng)主管稅務機關審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人注銷和劃轉(zhuǎn)
除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如果會計核算健全，且沒有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。1.虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；2.連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；3.不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果的。
對已認定為一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，但未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。
對于會計核算不健全或未申請辦理一般納稅人認定的納稅人，即一般納稅人會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的納稅人，或者銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（除其他個人和選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)外）未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，都應按其銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
責任編輯：鬼谷子
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