摘要：納稅籌劃（Tax planning），一般是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以符合政府政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔远愔埔刂卸愗?fù)彈性的存在為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)投資、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，利用稅法所提供的包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的政策規(guī)定和會(huì)計(jì)政策所提供的選擇機(jī)會(huì)，來(lái)獲取最大的稅后利益。它是納稅人在充分了解和掌握稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，在諸多可供選擇的納稅方案中選其最優(yōu)，以期達(dá)到稅后總體利潤(rùn)最大化。如何發(fā)現(xiàn)納稅籌劃空間并實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)首先要考慮的問(wèn)題。由于物流集團(tuán)公司相對(duì)于獨(dú)立企業(yè)來(lái)說(shuō)選擇空間更大，因而，本文把物流集團(tuán)公司的納稅籌劃作為研究問(wèn)題的切入點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：物流集團(tuán)公司 納稅籌劃 方式、方法、技術(shù) 籌劃方案

　　一、物流集團(tuán)公司組建的納稅籌劃

　　1．經(jīng)營(yíng)地域的納稅籌劃。我國(guó)存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。物流集團(tuán)公司可以通過(guò)對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的納稅籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

　　2．投資方向的納稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。物流集團(tuán)公司可以利用自身優(yōu)勢(shì)，有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，通過(guò)籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

　　3．選擇從屬機(jī)構(gòu)的納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

　　二、企業(yè)籌集資金的納稅籌劃

　　1．租賃模式。租賃也是物流集團(tuán)公司用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。

　　2．可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時(shí)，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　三、納稅籌劃的技術(shù)

　　1．合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案較多。在對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí)，必須考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，可選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤(rùn)。相反，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。

　　2．合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來(lái)說(shuō)，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。

　　3．合理選擇費(fèi)用列支方式。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用和預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費(fèi)、按照規(guī)定比例列支職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入。

　　4．銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)收入，從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。即體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理資金的時(shí)間價(jià)值觀，又得到延期納稅的納稅籌劃利益。

　　以上是一些納稅籌劃的方式、方法和技術(shù)，集團(tuán)物流公司運(yùn)用其中的一些納稅籌劃方式、方法和技術(shù)，達(dá)到節(jié)稅與避稅的效果?，F(xiàn)就集團(tuán)物流公司納稅籌劃實(shí)踐舉例描述如以下諸文：

　　納稅籌劃方案適應(yīng)稅率

　　深圳特區(qū)稅率    內(nèi)地稅率 備注

　　企業(yè)所得稅         15%        25%

　　運(yùn)輸收入營(yíng)業(yè)稅    3%         3%

　　倉(cāng)儲(chǔ)收入營(yíng)業(yè)稅     5%         5%

　　增值稅                  17%       17%

　　注：為便于納稅籌劃表述，涉及其他稅種節(jié)稅此文予以忽略（除文章另有說(shuō)明以外）。

　　四、集團(tuán)公司組建的納稅籌劃(納稅籌劃一)

　　經(jīng)營(yíng)地域的納稅籌劃，享有免所得稅、所得稅稅率減半優(yōu)惠，即按15%所得稅稅率交納所得稅。

　　例：2002年新成立集團(tuán)公司時(shí)，組成方式：有以下兩個(gè)納稅籌劃方案可供選擇：

　　方案一：在內(nèi)地設(shè)立物流分公司，將集團(tuán)物流公司總部設(shè)在深圳特區(qū)。

　　方案二：在內(nèi)地設(shè)立集團(tuán)物流公司總部，在深圳特區(qū)設(shè)立物流分公司。

　　2002年內(nèi)地物流分公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，深圳物流公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元。（均無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）

　　2002年集團(tuán)物流公司交納所得稅：

　　方案一：應(yīng)交納所得稅=100*15%=15（萬(wàn)元），可享有免所得稅=300*15%=45（萬(wàn)元），需要交納所得稅15萬(wàn)元。

　　方案二：交納所得稅=300*33%=99（萬(wàn)元），可享有免所得稅=100*33%=33（萬(wàn)元），需要交納所得稅99萬(wàn)元

　　經(jīng)過(guò)計(jì)算比較分析：采納方案一，2004年可節(jié)稅84萬(wàn)元。[99-15]

　　五、集團(tuán)物流各公司能否成為自開票納稅人的納稅籌劃（納稅籌劃二）

　　一、對(duì)自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按差額征稅

　　二、對(duì)代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按全額征稅

　　例：2003年集團(tuán)物流公司實(shí)現(xiàn)貨物運(yùn)輸收入2000萬(wàn)元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方聯(lián)運(yùn)支出500萬(wàn)元（取得聯(lián)運(yùn)抵扣發(fā)票）。公司財(cái)稅部門作出下面兩個(gè)方案進(jìn)行納稅籌劃。

　　方案一：申請(qǐng)為自開票納稅人

　　方案二：申請(qǐng)為代開票納稅人

　　2003年集團(tuán)物流公司交納營(yíng)業(yè)稅：

　　方案一：（2000-500）*3%=45（萬(wàn)元）

　　方案二：2000*3%=60（萬(wàn)元）

　　經(jīng)過(guò)計(jì)算比較分析：采納方案一，2003年可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元（60-45）；同時(shí)方案一聯(lián)運(yùn)支出500萬(wàn)元，使運(yùn)輸成本增加500萬(wàn)元，這樣以來(lái)集團(tuán)物流公司減少利潤(rùn)500萬(wàn)元，從而集團(tuán)物流公司還可以少交企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。（500*15%）

　　集團(tuán)物流公司2003年按照方案一進(jìn)行實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年合計(jì)節(jié)約稅款90萬(wàn)元。（15+75）

　　六、自開票納稅人運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入能否分開核算的納稅籌劃（納稅籌劃三）

　　例：2004年集團(tuán)物流公司實(shí)現(xiàn)貨物運(yùn)輸收入2500萬(wàn)元、倉(cāng)儲(chǔ)收入600萬(wàn)元。公司財(cái)稅部門作出下面兩個(gè)方案進(jìn)行納稅籌劃。

　　方案一：自開票納稅人運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入按規(guī)定分別核算

　　方案二：自開票納稅人運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入未能按規(guī)定分別核算

　　2004年集團(tuán)物流公司交納營(yíng)業(yè)稅：

　　方案一：2500*3%+600*5%=75+30=105（萬(wàn)元）

　　方案二：（2500+600）*5%=155（萬(wàn)元）

　　集團(tuán)物流公司2004年按照方案一進(jìn)行了實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年節(jié)約營(yíng)業(yè)稅款50萬(wàn)元。

　　七、集團(tuán)物流公司利用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的納稅籌劃（納稅籌劃四）

　　企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。

　　例：2005年集團(tuán)物流公司與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方（集團(tuán)物流公司）1200萬(wàn)元，占40％，外方1800萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：

　　1．以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。

　　2．以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。

　　上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。

　　方案一，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，納稅人以使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)如果交易價(jià)格低于或等于原值，可免征增值稅。在方案一中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原值，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：

　　契稅﹦1200×3％﹦36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）

　　方案二，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：

　　營(yíng)業(yè)稅﹦1200×5％﹦60（萬(wàn)元）

　　城建稅、教育費(fèi)附加﹦60×（7％﹢3％）﹦6（萬(wàn)元）

　　契稅﹦1200×3％﹦36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）

　　集團(tuán)物流公司2005年按照方案一進(jìn)行了實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年節(jié)約稅款66萬(wàn)元。（60+6-0）從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終降低了稅負(fù)。

　　八、集團(tuán)物流公司設(shè)立子公司與分公司的比較選擇納稅籌劃（納稅籌劃五）

　　例：集團(tuán)物流公司下屬有多家分公司和子公司，經(jīng)過(guò)2002年-2005年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作發(fā)展，各分公司管理制度已經(jīng)完善、財(cái)務(wù)管理已經(jīng)具備獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅的能力。2006年集團(tuán)總部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，原分公司變更為子公司后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，集團(tuán)財(cái)稅部門在2006年納稅籌劃作了以下兩個(gè)方案：

　　方案一：2006年1月1日原分公司注冊(cè)變更為子公司。(我國(guó)對(duì)新成立的物流子公司實(shí)行 “一免二減半”的所得稅稅收優(yōu)惠政策，則適用于獨(dú)立核算的子公司)

　　方案二：2006年保持集團(tuán)下屬的分公司性質(zhì)不變

　　2006年集團(tuán)物流公司交納所得稅計(jì)算：

　　方案一：計(jì)算交納所得稅=3000*15%+500*0%=450(萬(wàn)元)

　　方案二：計(jì)算交納所得稅=3000*15%+500*15%=525（萬(wàn)元）

　　集團(tuán)物流公司2006年按照方案一進(jìn)行了實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年節(jié)約所得稅稅款75萬(wàn)元。（525-450）

　　集團(tuán)物流公司按照所處運(yùn)營(yíng)時(shí)期，運(yùn)用不同的納稅籌劃方式方法與技術(shù)，達(dá)到節(jié)稅之目的。通過(guò)實(shí)施以上五個(gè)納稅籌劃方案，可節(jié)約稅款365萬(wàn)元。（84+90+50+66+75）

　　總之，集團(tuán)物流公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇空間較大。企業(yè)要結(jié)合自己的情況，利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。但應(yīng)注意到，會(huì)計(jì)政策選擇是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)；既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要強(qiáng)化選擇意識(shí)，并掌握可選擇空間。同時(shí)，納稅籌劃的正確態(tài)度應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權(quán)衡會(huì)計(jì)政策選擇的利和弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

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