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摘 要:稅收策劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。稅收策劃是在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),通過對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化的一系列行為,稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為,是國(guó)家法律所允許的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)階段。
關(guān)鍵詞:稅收策劃;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)利益最大化
策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo),借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運(yùn)作方案設(shè)計(jì)。凡有決策和計(jì)劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說:“事不前定不可以應(yīng)猝,兵不預(yù)謀不可以制勝,”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā),為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動(dòng),它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價(jià)值的重要途徑,也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要?jiǎng)恿?。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜,也談不上有效的財(cái)務(wù)管理,更無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo),對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說,如何在稅法許可的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜,也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化,在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),通過對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為,是國(guó)家法律所鼓勵(lì)的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)階段。
1 稅收策劃貫穿于企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程
《公司法》第十四條規(guī)定:“子公司具有法人資格,依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任;分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具有法人資格。且不實(shí)行獨(dú)立核算,則可由總公司匯總納稅,這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧,合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
某汽車運(yùn)輸公司擁有汽車運(yùn)輸、汽車維修和站務(wù)幾個(gè)業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)重新設(shè)置過程中,一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨(dú)立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨(dú)立法人的資格,對(duì)集團(tuán)公司中的汽車修理視為對(duì)外業(yè)務(wù)修理,在業(yè)務(wù)承接過程中要獨(dú)立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅,而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司,由于分公司不具有法人資格,因此對(duì)集團(tuán)公司的汽車修理視為對(duì)本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù),不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅,可見,由于企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。
2 稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為
某汽車運(yùn)輸公司下屬公交汽車客運(yùn)公司和長(zhǎng)途汽車客運(yùn)公司兩個(gè)子公司,依據(jù)稅收政策,公交客運(yùn)公司享受減免所得稅的優(yōu)惠,而長(zhǎng)途汽車客運(yùn)公司則要依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展,長(zhǎng)途汽車運(yùn)輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運(yùn)輸車輛短缺,而公交客運(yùn)則有閑置的運(yùn)輸車輛,一種方法是長(zhǎng)途公司直接向公交公司租借運(yùn)輸車輛并支付租金,另一種辦法是由公交公司向長(zhǎng)途公司租借線路經(jīng)營(yíng)權(quán),扣除必要的手續(xù)費(fèi)和站務(wù)設(shè)施費(fèi),經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)留歸公交公司。經(jīng)過綜合測(cè)算二種方法的預(yù)期收益率,選擇公交公司收益較大的一種方法,享受所得稅減免優(yōu)惠,這樣就整個(gè)公司來說減少了所得稅支出。
3 稅收策劃貫穿于會(huì)計(jì)核算過程
某出租車公司的經(jīng)營(yíng)方式是實(shí)行車輛抵償承包責(zé)任制,其經(jīng)營(yíng)模式是出租車價(jià)款由駕駛員實(shí)際承擔(dān),但出租車輛的經(jīng)營(yíng)權(quán)則屬于出租公司,針對(duì)這種經(jīng)營(yíng)模式,在會(huì)計(jì)核算的方式上,一種是將駕駛員向公司交的管理費(fèi)、向政府部門繳納的客票附加費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用納入收入核算,參照交通運(yùn)輸企業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅,由于營(yíng)業(yè)稅稅基較大,因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費(fèi)作為勞務(wù)收入繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,而將駕駛員向政府繳納的各種費(fèi)用按代收代繳核算,雖然營(yíng)業(yè)稅率提高了,但稅基變小了,因而總的稅負(fù)反而減輕了,這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費(fèi)用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處,但任何一項(xiàng)稅收策劃方案都具有兩面性,隨著某一項(xiàng)策劃方案的實(shí)施,納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí),必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于取得的利益時(shí),該策劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用和損失大于收益時(shí),該方案是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇,我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此,真正意義上的稅收策劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇,納稅人往往可以避重就輕,選擇低稅負(fù)的納稅方案,企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),稅收策劃的大門雖然對(duì)一切納稅人開啟,但節(jié)稅的機(jī)遇卻并不等同,經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益,作為稅收策劃的主體,除了掌握各種經(jīng)營(yíng)管理的必備知識(shí)外,還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法,以取得盡可能的節(jié)稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同,逃稅是指納稅人通過采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段,達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為,逃稅是明顯的違法行為,因而不受法律法規(guī)保護(hù)。
“稅收籌劃”來源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案,當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述:“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同,經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展,稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成,即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益,”這一定義表明稅收籌劃具有以下三個(gè)明顯的特征:一是合法性,表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,二是籌劃性,表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,三是目的性,表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負(fù),另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為)。
總之,稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕,又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。
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