企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了拓展市場、回饋客戶等經(jīng)營目的，不可避免發(fā)生餐費、禮品等交際應酬性支出。隨著新企業(yè)所得稅申報表的使用，交際應酬性支出應如何在新申報表中進行填報呢？

　　我們把交際應酬性支出分為如下三種情況，分別闡述其在新申報中的填報處理。

　　企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應酬性支出的處理

　　稅務處理規(guī)定，依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應酬，應按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。

　　新申報表填報處理：

　　1.將交際應酬性支出中，屬于以企業(yè)自制資產(chǎn)進行交際應酬性支出的部分單獨分開，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“賬載金額”。

　　2.用于交際應酬性支出的自制資產(chǎn)，按同類商品售價確認的視同銷售收入，填入附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”。

　　3.用于交際應酬性支出的自制資產(chǎn)實際成本填入附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”。

　　需要注意的是，計算業(yè)務招待費稅前扣除標準時，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行，即業(yè)務招待費數(shù)據(jù)以剔除自制產(chǎn)品用于交際應酬性支出的部分后確定，計算業(yè)務招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入自制產(chǎn)品用于交際應酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。

　　舉例說明：A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費200萬元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶，商品成本80萬元，同類商品售價100萬元。

　　在計算業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額時，企業(yè)應對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整。

　　調(diào)整后的業(yè)務招待費金額為：200－80=120（萬元）

　　調(diào)整后的計算基數(shù)為：20000+100=20100（萬元）

　　按銷售收入5‰計算，業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元（20100×5‰），按業(yè)務招待費60%扣除限額計算，扣除額為72萬元（120×60%），由于72萬元<100.5萬元，則業(yè)務招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元，應納稅調(diào)增48萬元（120－72）。

　　新申報表填報處理如下：在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”填入100萬元；在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”填入80萬元；在附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“賬載金額”填入120萬元，第2列“稅收金額”填入72萬元，第3列“調(diào)增金額”填入48萬元。

　　企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應酬性支出的處理

　　稅務處理規(guī)定，依據(jù)國稅函〔2008〕828號的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應酬，應按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　新申報表填報處理：

　　1.將交際應酬性支出中，屬于以企業(yè)外購資產(chǎn)進行交際應酬性支出的部分單獨分開，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“賬載金額”。

　　2.一般企業(yè)將用于交際應酬性支出的外購資產(chǎn)購入價，同時填入附表一（1）第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”和附表二（1）第14行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”；金融企業(yè)則同時填入附表一（2）第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”和附表二（2）第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”。

　　需要注意的是，計算業(yè)務招待費稅前扣除標準時，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行，即業(yè)務招待費數(shù)據(jù)以剔除外購資產(chǎn)用于交際應酬性支出的部分后確定。計算業(yè)務招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入外購資產(chǎn)用于交際應酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。

　　舉例說明：A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費400萬元，其中以企業(yè)外購商品作為禮品饋贈客戶，商品成本100萬元。

　　在計算業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額時，企業(yè)應對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整。

　　調(diào)整后的業(yè)務招待費金額為：400－100=300（萬元）

　　調(diào)整后的計算基數(shù)為：20000+100=20100（萬元）

　　按銷售收入的5‰計算，業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元（20100×5‰），按業(yè)務招待費60%扣除限額計算，扣除額為180萬元（300×60%），由于100.5萬元<180萬元，則業(yè)務招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為100.5萬元，納稅調(diào)增199.5萬元（300－100.5）。

　　新申報表填報處理如下：一般企業(yè)在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”填入100萬元；金融企業(yè)在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”填入100萬元；在附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“賬載金額”填入300萬元，第2列“稅收金額”填入100.50萬元，第3列“調(diào)增金額”填入199.5萬元。

　　其他交際應酬性支出

　　稅務處理規(guī)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　這類交際應酬性支出不涉及視同銷售問題，處理起來較為簡單，只需用業(yè)務招待費乘以60%，用銷售收入乘以5‰，再比較二者的大小，以小者作為稅前扣除額，并相應進行納稅調(diào)整。