新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》自2009年1月1日開始實施。新《條例》、新《細則》關于建筑業(yè)營業(yè)稅政策有新的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)只有充分領會、用好這些政策，才能為企業(yè)帶來有效的稅收利益。

　　案例一

　　具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標X單位寫字樓工程，工程標的3000萬元，其中測算安裝價款為500萬元，合同總價款并未區(qū)分工程勞務價款和材料價款，A公司是增值稅一般納稅人，其當期進項稅額400萬元。

　　政策變化

　　1.國家稅務總局《關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定，同時符合兩個條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅。

　　2.無論是新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，還是《增值稅暫行條例實施細則》均明確規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為（即提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形），應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：案例解答

　　1.按照原政策規(guī)定，A公司應就其取得的全部收入繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　A公司應納增值稅為3000÷（1＋17%）×17%－400=35.90（萬元）。

　　2.按照新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務機關可以核定其應稅勞務的營業(yè)額。

　　A公司應納營業(yè)稅為500×3%＝15（萬元）A公司應納增值稅為（3000－500）÷（1＋17%）×17%－400=－36.75（萬元），當月為留抵稅額。

　　案例評析

　　1.建筑安裝企業(yè)在提供建筑業(yè)應稅勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物，要在合同中分別明確注明工程勞務價款和自產(chǎn)貨物銷售價款，并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。

　　2.納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局根據(jù)納稅人持有的證明，按有關規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　案例二

　　A建筑公司2008年12月中標X單位寫字樓工程，工程標的3000萬元，其中含電梯設備采購價款500萬元。A公司應該如何計算應納稅款？

　　政策變化

　　1.財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

　　2.新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

　　案例解答

　　1.按照財稅〔2003〕16號文件規(guī)定，A公司采購的電梯設備款不計算繳納營業(yè)稅。

　　A公司應納營業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75（萬元）

　　2.按照新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，由于電梯設備屬于A公司自行采購，其應稅營業(yè)額應當包括電梯價款在內(nèi)。

　　A公司應納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）

　　3.假如設備由建設方負責供應，則A公司計稅營業(yè)額不包括設備價款在內(nèi)。

　　A公司應納營業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75（萬元）案例評析

　　1.按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時，要重點考慮設備的“甲方供應”問題。

　　2.對于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設單位協(xié)商簽訂設備“甲方供應”方式的變更補充協(xié)議。

　　案例三

　　A建筑公司2008年12月中標X單位寫字樓裝飾工程，工程標的3000萬元，其中含工程用料款500萬元，另外X單位自行采購材料款1000萬元，如何計算應納稅款。

　　政策變化1.原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

　　2.財政部、國家稅務總局《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

　　3.新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

　　案例解答

　　1.按照原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，A公司應稅營業(yè)額為4000萬元（3000+1000）萬元。

　　A公司應納營業(yè)稅為4000×3%=120（萬元）

　　2.按照財稅〔2006〕114號文件和新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對于客戶自行采購的材料款，A公司不需要計算繳納營業(yè)稅。

　　A公司應納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）

　　3.如果該工程材料全部由客戶X單位供應，工程純勞務標的為2500萬元

　　A公司應納營業(yè)稅為2500×3%＝75（萬元）

　　案例評析

　　1.新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，客戶提供的原材料和設備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。

　　2.財稅〔2006〕114號文件雖已作廢，但納稅人提供裝飾勞務仍應按該文件來掌握，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用。所以建筑安裝企業(yè)在與建設方簽訂《裝飾工程合同》時，應力求符合這一形式。合同相應條款中，注明甲供裝飾材料及設備，工程僅是收取裝飾工程勞務費（即人工費、管理費及輔助材料費等費用），并在合同中注明裝飾工程勞務費總金額。