會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

發(fā)票，是稅務(wù)管理的龍頭，也是重要形式載體；關(guān)注稅收，一定程度上就是關(guān)注發(fā)票，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上就是稅收風(fēng)險(xiǎn)。管控發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，也就是管控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2015年3月1日，修改后的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》開(kāi)始施行了，由此可以看出國(guó)家對(duì)規(guī)范發(fā)票制度的目標(biāo)和決心。同時(shí)，2015也是房地產(chǎn)業(yè)、建安業(yè)計(jì)劃營(yíng)改增的一年，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不控制，將直接影響企業(yè)稅負(fù)成本！基于這樣一個(gè)大環(huán)境，資深企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制專(zhuān)家董春輝老師在此特別與大家一起探討發(fā)票實(shí)務(wù)處理中應(yīng)該注意的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避辦法。

“控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)”不是事兒，“四個(gè)絕招”將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁！

控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)可以很簡(jiǎn)單，在合同中增加下面四個(gè)條款即可將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁：

[案例1]先開(kāi)票還是先付款？合同約定好即可輕松解決！

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)應(yīng)收款方要求先行支付貨款或工程款，然后再開(kāi)具發(fā)票，可是款項(xiàng)支付以后卻遲遲拿不到發(fā)票而無(wú)法稅前扣除，付款方企業(yè)處于非常被動(dòng)的地位，其實(shí)，先付款還是先開(kāi)發(fā)票是甲、乙雙方博弈的結(jié)果，在合同中作如下約定即可輕松解決財(cái)務(wù)人員的困擾。

1．甲方每次付款之前，乙方應(yīng)向甲方開(kāi)具等額的合法有效的發(fā)票，否則甲方有權(quán)拒絕付款。

目前尚未發(fā)現(xiàn)不接受此條款的供貨方或提供勞務(wù)方。

[案例2]發(fā)票不合規(guī)咋辦？合同增加如下條款轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)！

實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，很多房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)簽訂一些廠家銷(xiāo)售貨物并提供安裝的合同，例如：電梯廠家銷(xiāo)售電梯并負(fù)責(zé)安裝，空調(diào)廠家銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，門(mén)窗廠家銷(xiāo)售門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝等，這種業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)該分別開(kāi)具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，但很多廠家卻只開(kāi)具了一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，沒(méi)有就安裝業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅和開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，甲方拿到一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票稅前扣除時(shí)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票。還有一種情況是營(yíng)改增后有的業(yè)務(wù)應(yīng)該開(kāi)具增值稅發(fā)票，卻開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，例如設(shè)計(jì)費(fèi)開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這種情況會(huì)增加甲方取得發(fā)票不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，怎么辦呢？在合同中增加第2條即可將該風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。

2．乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)其開(kāi)具發(fā)票的合規(guī)性負(fù)責(zé)，如果因?yàn)橐曳介_(kāi)具的發(fā)票不合規(guī)而導(dǎo)致甲方無(wú)法稅前扣除或遭受其他損失的，乙方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且甲方有權(quán)要求乙方重新開(kāi)具合法有效的發(fā)票。

目前尚未發(fā)現(xiàn)不接受此條款的供貨方或提供勞務(wù)方。

[案例3]如何取得質(zhì)保金發(fā)票？增加如下條款即可有效約束！

房地產(chǎn)企業(yè)一般都會(huì)在工程完工時(shí)扣留乙方一部分工程款作為質(zhì)保金，在質(zhì)保期內(nèi)如果沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題再退還給乙方。稅法規(guī)定，這部分質(zhì)保金雖然沒(méi)有支付但如果取得了乙方開(kāi)具的發(fā)票的話也可以作為開(kāi)發(fā)成本在土地增值稅前扣除。為了取得這部分質(zhì)保金發(fā)票，在合同中增加第3條即可實(shí)現(xiàn)。

3．甲方與乙方雙方確認(rèn)由甲方保留結(jié)算值的5％作為質(zhì)保金，當(dāng)甲方向乙方累計(jì)支付款項(xiàng)至本合同結(jié)算值的95％時(shí)，乙方須向甲方開(kāi)具結(jié)算值100％的合法有效的發(fā)票，否則甲方除扣留質(zhì)保金外，有權(quán)拒絕支付最后一筆工程款。

[案例4]支付違約金只給開(kāi)收據(jù)？合同寫(xiě)清楚順利解決！

實(shí)務(wù)中，甲、乙雙方簽訂的合同中都會(huì)有延期付款違約金的約定，如果甲方延遲付款的話需要支付乙方一定數(shù)額的違約金，但有時(shí)甲方支付了違約金，乙方卻開(kāi)具了收據(jù)，這顯然是不能稅前扣除的，因?yàn)閷?duì)于乙方來(lái)說(shuō)這違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，需要開(kāi)具發(fā)票的。為規(guī)避甲方發(fā)票合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，需要在合同中增加第4條。

4．如果因?yàn)榧追竭`約需要向乙方支付違約金的話，乙方應(yīng)將收到的違約金并到合同價(jià)款一并向甲方開(kāi)具合法有效的發(fā)票，否則甲方有權(quán)拒絕支付。

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

1．合同約定只是對(duì)乙方的一種約束和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁行為，為盡量避免日后發(fā)生糾紛和訴訟，在索取發(fā)票時(shí)還是盡量明示乙方應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票。

2．對(duì)于乙方以沒(méi)有經(jīng)營(yíng)范圍為由，不開(kāi)具合規(guī)發(fā)票，例如應(yīng)該開(kāi)增值稅發(fā)票卻開(kāi)成營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的行為，甲方一定不能接受，可以要求他們到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票或增加經(jīng)營(yíng)范圍和稅種登記，否則一律不予付款。

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