《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》自2008年1月1日?qǐng)?zhí)行，1987年4月1日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。在新條例執(zhí)行時(shí)，有部分企業(yè)希望仍按照舊標(biāo)準(zhǔn)征收，故意把占地事實(shí)提前到2007年，以達(dá)到少交耕地占用稅的目的。我們?cè)趯?duì)一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收耕地占用稅時(shí)，就遇到了這種情況。他們對(duì)我們的征稅主體和納稅標(biāo)準(zhǔn)提出了疑問。該企業(yè)占用耕地62253平方米，按照新標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)征收耕地占用稅143189元。

　　筆者是從事基層財(cái)政工作的。根據(jù)財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局第49號(hào)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及山東省人民政府《關(guān)于貫徹執(zhí)行﹤中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例﹥有關(guān)問題的通知》（魯政字〔2008〕137號(hào)）規(guī)定，財(cái)政、地方稅務(wù)部門要積極協(xié)商，做好耕地占用稅征管職能劃轉(zhuǎn)前的準(zhǔn)備工作。在省政府確定將耕地占用稅征管職能劃轉(zhuǎn)地方稅務(wù)部門前，仍由財(cái)政部門負(fù)責(zé)耕地占用稅征收管理工作。因此在耕地占用稅征收征管職能未明確移交地方稅務(wù)機(jī)關(guān)前，為保證稅款及時(shí)征收入庫，防止稅源流失，現(xiàn)在我們作為征稅主體，依法征收耕地占用稅是毫無疑問的。

　　對(duì)于耕地占用稅標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)也一直堅(jiān)持用舊標(biāo)準(zhǔn)。這主要源于占用耕地的時(shí)間，即確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。對(duì)于納稅時(shí)間，該公司提出其已經(jīng)在2007年7月摘牌后已預(yù)交大部分地價(jià)款，就應(yīng)該形成了占地事實(shí)，耕地占用稅應(yīng)執(zhí)行2007年標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我們到土地部門核實(shí)，確定其為為履約保證金，并不證明是實(shí)際占用耕地的時(shí)間。該企業(yè)是在2008年3月份開工建設(shè)的。

　　那么耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？這直接關(guān)系到企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)確定的問題。因?yàn)樵?008年1月1日前我們當(dāng)?shù)貓?zhí)行的是每平方米4.3元，按照新暫行條例和實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，濰坊地區(qū)現(xiàn)在應(yīng)執(zhí)行每平米23元。耕地占用稅是對(duì)占用耕地和其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。據(jù)此耕地占用稅屬于行為稅，即對(duì)單位和個(gè)人建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地和其他農(nóng)用地的行為征收的一種稅。是以實(shí)踐占地這一行為的發(fā)生為要件的。

　　對(duì)于納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》明確指出，具體規(guī)定如下：第十八條 經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

　　未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

　　第十四條 土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

　　我們根據(jù)以上有關(guān)耕地占用水稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定以“納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天”為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也是計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)確定日，也就是說以實(shí)際改變土地用途時(shí)間計(jì)征耕地占用稅，與交納履約保證金的多少及時(shí)間無關(guān)，如果購(gòu)置土地后，不改變土地用途，不征收耕地占用稅。該房地產(chǎn)企業(yè)到現(xiàn)在還沒有辦理好土地有關(guān)手續(xù)，土地使證書也在辦理中，因此該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2007年7月實(shí)際交納的是履約保證金，其實(shí)際形成占地實(shí)施是2008年3月。

　　我們認(rèn)為該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際占用耕地時(shí)間為2008年，應(yīng)執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。而不是按照企業(yè)的說法，應(yīng)照老標(biāo)準(zhǔn)征收，屬于尾欠，應(yīng)繳納267687.9元；按照規(guī)定應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)征收，即應(yīng)收1431819元。