俗話說,一年之計在于春。春,是新的希望開始；春也是一年的計劃的開始。為了工薪階層能從越來越嚴的稅收監(jiān)管的縫隙中，真正實現(xiàn)工資的“硬”性增長，特提出個人所得稅稅務籌劃。

　　總的思想是一分，二降：

　　一、分是指分流，也就是利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策如減免稅，減少應納稅所得額。財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號：為加強企業(yè)職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

　　二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理……根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四款的規(guī)定：福利費免納個人所得稅。由此可見，利用貨幣福利或非貨幣福利都可以對個人所得稅應納稅所得額進行“分流”：

　　1、利用住房公積金或社會保險費分流?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">中華人民共和國所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。目前重慶執(zhí)行的公積金繳存比例是占職工工資總額的7%-15%，可以充分利用住房公積金繳存上限，從而分流員工年薪。《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險費金、失業(yè)保險金、住房公積金時，免征個人所得稅。

　　2、利用通訊補貼分流。渝地稅發(fā)[2008]3號，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）有關(guān)規(guī)定，經(jīng)請示市政府同意，現(xiàn)將通訊補貼收入個人所得稅前扣除有關(guān)問題明確如下：1、企事業(yè)單位、黨政機關(guān)及社會團體因通訊制度改革，按照一定的標準發(fā)放給個人的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的稅前扣除標準確定為每人每月400元（含400元），在此標準內(nèi)據(jù)實扣除。2、通訊補貼收入是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的個人通訊補貼，或以報銷方式支付個人通訊費用，以及發(fā)放含通訊費用性質(zhì)的工作性補貼。通訊補貼的范圍界定為：單位為個人發(fā)放或支付的座機電話、移動電話、上網(wǎng)等費用。3、實行通訊制度改革的單位應將通訊制度改革方案，以及通訊補貼發(fā)放標準及范圍的有關(guān)材料報送主管地稅機關(guān)備案。4、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　3、通過集體福利分流。如企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

　　4、通過非貨幣生福利。如職工食堂，“未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理”、“ 尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理”。

　　5、其它。如不交個人所得稅部分：獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等；免稅部分：安家費、撫恤金、救濟金等。

　　二、降，就是降稅率。通過分流后，對于剩余年薪在月工資與年終獎之間進行有效的合理的分配從而達到降低適用稅率的效果，表格如下：

　　舉例：如張某工資、薪金為73000元，由于73000元在全年發(fā)放限額72000-108000元之間，因此張某年終獎應為24000元，月工資應為4083=（73000-24000）/12，應納個人所得稅為：4624.4=24000*10%-25+[（4083-2000）*15%-125]*12。如果每月為5000,那么年終獎應13000,全年應納稅額為:5175=[(5000-2000)*15%-125]*12+13000*10%-25,由些可見同樣的年薪經(jīng)過籌劃后稅負是可以降低的,本次由7.09%降為6.33%.注意：此處工資均為扣除保險及分流后的年薪，不直接以員工年薪來查此表，在扣除員工保險及分流后再查看此表。

　　參考文獻：

　　1、 《財會月刊》2009.7.中 洪彬

　　2、 《中華人民共和國個人所得稅法》

　　3、 正保會計網(wǎng)校最新財經(jīng)法規(guī)欄目及注稅—稅2個人所得稅講義2009