各種超市遍地林立，它們除了取得銷(xiāo)售商品收入外，還會(huì)以返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取一定的費(fèi)用。對(duì)此收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

　　一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類(lèi)似收入的處理

　　1、對(duì)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷(xiāo)售電器，合同約定按銷(xiāo)售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元。

　　借：銀行存款　　50000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　42735.04

　　　　　　應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金　　7264.96

　　2、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 3000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

　　　　貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 150

　　　　　　　　　　——城市維護(hù)建設(shè)稅(市區(qū)) 10.50

　　　　　　其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50

　　二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理

　　1、對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷(xiāo)售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：一是在銷(xiāo)貨時(shí)與銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷(xiāo)貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷(xiāo)售為220000萬(wàn)元，銷(xiāo)售折讓20000萬(wàn)元，則帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 200000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170940.17

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅金 29059.83

　　二是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷(xiāo)貨方根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))，可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　( 銷(xiāo)貨方據(jù)此開(kāi)出紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入，同時(shí)沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅金科目。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094.02

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金) 2905.98

　　2、對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用 5000

　　　　貸：銀行存款 5000