大額銷售是指超過(guò)一次性收現(xiàn)能力的銷售，也即分期收款銷售。其表現(xiàn)形式有二：一是累計(jì)大額銷售，如某公司一年累計(jì)銷售額10 000萬(wàn)元；二是一次大額銷售，如某公司的一個(gè)銷售合同就是10 000萬(wàn)元。這兩種銷售形式都存在節(jié)稅籌劃的空間。大額銷售的節(jié)稅思路基本有二，一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對(duì)于延緩納稅，筆者建議在簽訂大額銷售合同時(shí)一定要遵循兩個(gè)原則：“1號(hào)原則”和“末號(hào)原則”。所謂“1號(hào)原則”，就是在簽訂收入合同時(shí)，收款日期一定要簽在1號(hào)。這樣，款項(xiàng)就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時(shí)收到的款項(xiàng)（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“末號(hào)原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項(xiàng)。

　　案例1：累計(jì)銷售返點(diǎn)的節(jié)稅思路和技巧

　　由于累計(jì)銷售返點(diǎn)（即折扣）是事后行為，所以只有在確定了累計(jì)銷售量后才能確定返點(diǎn)的點(diǎn)數(shù)，這就給實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)處理帶來(lái)了麻煩?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/88/1997/8/ad4481161011122879916368.htm">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。”如前所述，累計(jì)銷售返點(diǎn)是事后行為，事前無(wú)法把返點(diǎn)的折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，因而也就無(wú)法扣除。對(duì)此，筆者給出的建議是：對(duì)達(dá)到一定銷售數(shù)量的返點(diǎn)，如50萬(wàn)元，可以在下次（或下一年度）供貨時(shí)采取讓利（或折扣）50萬(wàn)元的方式，把利益讓渡給對(duì)方，并把這50萬(wàn)元的讓利以折扣的形式開(kāi)在下次供貨的銷售發(fā)票上，進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定，“納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。”依據(jù)該文件，對(duì)累計(jì)銷售返點(diǎn)的處理程序如下：在開(kāi)票之日起90天內(nèi)，填寫(xiě)開(kāi)具紅字發(fā)票《申請(qǐng)單》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)—把要開(kāi)的紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的以前開(kāi)具的藍(lán)字專用發(fā)票拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，然后按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減折扣額（累計(jì)返點(diǎn)是多少就開(kāi)多少的紅字發(fā)票）。

　　隨之而來(lái)的問(wèn)題是，為了進(jìn)行發(fā)票管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了“在開(kāi)票之日起90天內(nèi)”辦理認(rèn)證手續(xù)，但累計(jì)銷售是全年的銷售，如果最后一次供貨量低，就有可能出現(xiàn)“供貨500萬(wàn)元返點(diǎn)600萬(wàn)元”的情況—拿500萬(wàn)元的供貨藍(lán)字專用發(fā)票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證開(kāi)具“返點(diǎn)600萬(wàn)元”的紅字專用發(fā)票，這肯定不能通過(guò)。以某企業(yè)為例，該企業(yè)給銷售公司的折扣政策是這樣的：年不含稅累計(jì)銷售額在100萬(wàn)元以下，沒(méi)有折扣；超過(guò)100萬(wàn)元，返點(diǎn)1.5%；超過(guò)1 000萬(wàn)元，返點(diǎn)3%；超過(guò)5 000萬(wàn)元，返點(diǎn)4%；超過(guò)10 000萬(wàn)元，返點(diǎn)5%；超過(guò)20 000萬(wàn)元，返點(diǎn)7%。企業(yè)與各個(gè)銷售公司簽訂基數(shù)銷售合同（按上一年的銷售水平），分別約定供貨周期（對(duì)臨時(shí)追加的供貨有應(yīng)急措施）。

　　依據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策和該企業(yè)具體的銷售獎(jiǎng)勵(lì)措施，筆者設(shè)計(jì)了累計(jì)銷售返點(diǎn)的運(yùn)行模式和財(cái)務(wù)處理方式。①依據(jù)國(guó)稅函[2006]1279號(hào)文，每年對(duì)各個(gè)銷售公司初次開(kāi)票時(shí)，都按發(fā)票額和對(duì)應(yīng)的返點(diǎn)比例（如不含稅銷售額800萬(wàn)元，按1.5%的獎(jiǎng)勵(lì)比例返點(diǎn)12萬(wàn)元）填寫(xiě)《申請(qǐng)單》，去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，開(kāi)紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售額，進(jìn)行賬務(wù)處理，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，隨時(shí)減輕相關(guān)稅負(fù)。②以后開(kāi)票供貨時(shí)，按累計(jì)發(fā)票額及其對(duì)應(yīng)的返點(diǎn)比例，同時(shí)考慮上次的返點(diǎn)額，申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票—比如上次開(kāi)800萬(wàn)元，這次1 000萬(wàn)元，累計(jì)1 800萬(wàn)元，按3%的比例返點(diǎn)54萬(wàn)元，但上次返了12萬(wàn)元，要扣除，本次申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的折扣額為42萬(wàn)元（54-12）。依此類推，在供貨均勻的條件下，都可以這樣處理累計(jì)銷售返點(diǎn)問(wèn)題。

　　如果遇到臨界點(diǎn)問(wèn)題，比如已經(jīng)開(kāi)票銷售了19 800萬(wàn)元，并按相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)比例5%返點(diǎn)990萬(wàn)元，但年終最后一次開(kāi)票供貨300萬(wàn)元，累計(jì)銷售到了20 100萬(wàn)元，執(zhí)行7%的返點(diǎn)率，返點(diǎn)額為1 407萬(wàn)元，減掉以前的返點(diǎn)990萬(wàn)元，尚有417萬(wàn)元要返。返點(diǎn)額417萬(wàn)元超過(guò)了藍(lán)字發(fā)票額300萬(wàn)元，對(duì)此，筆者建議①與銷售公司商議，把“超額”的返點(diǎn)額遞延到下一個(gè)年度：如300萬(wàn)元的銷售發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)開(kāi)具30萬(wàn)元紅字發(fā)票，遞延額為387萬(wàn)元（417-30）。②提前預(yù)測(cè)銷售公司的累計(jì)銷售額，對(duì)于可能出現(xiàn)的“超額”問(wèn)題，可以在上次銷售開(kāi)票時(shí)，依據(jù)“先返還”的方式（限于信用客戶），把“超額”的部分提前開(kāi)進(jìn)紅字發(fā)票中去。

　　案例2：大額銷售要利用分期收款節(jié)稅

　　對(duì)于大單銷售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，否則就按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金。下面通過(guò)案例對(duì)比分析普通銷售合同和分期收款合同的稅負(fù)差別。

　　1.簽訂普通銷售合同

　　某企業(yè)簽訂一個(gè)1 000萬(wàn)元的普通銷售合同，但這1 000萬(wàn)元實(shí)際是分三個(gè)年度收回的：第一年收回500萬(wàn)元，第二年收回300萬(wàn)元，第三年收回200萬(wàn)元。

　　依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)這1 000萬(wàn)元銷售收入在第一年要全部確認(rèn)為收入，計(jì)算繳納各種稅金。這批貨物的進(jìn)價(jià)為600萬(wàn)元（現(xiàn)金付款500萬(wàn)元，尚欠100萬(wàn)元約定在第二年支付），銷售費(fèi)用為150萬(wàn)元。第一年稅金及其他相關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：應(yīng)繳納增值稅為（1 000-600）×17%=68（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為68×10%=6.8（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（1 000-600-150-6.8）×25%=60.8（萬(wàn)元）；合計(jì)納稅為68+6.8+60.8=135.6（萬(wàn)元）；賬面利潤(rùn)為1 000-600-150-6.8-60.8=182.4（萬(wàn)元）；現(xiàn)金流為500-500-135.6=-135.6（萬(wàn)元）。該企業(yè)在本筆銷售上第一年的現(xiàn)金流為-135.6萬(wàn)元，涉及本銷售繳納的全部稅款，賬面利潤(rùn)為182.4萬(wàn)元；第二年收回現(xiàn)金300萬(wàn)元，支付100萬(wàn)元貨款，現(xiàn)金流為200萬(wàn)元，賬面利潤(rùn)為0；第三年收回現(xiàn)金200萬(wàn)元，現(xiàn)金流也為200萬(wàn)元，賬面利潤(rùn)為0。

　　2.簽訂分期收款合同

　　依據(jù)稅法“分期收款”的優(yōu)惠政策，該企業(yè)可把普通的銷售合同改為分期收款銷售合同，并在合同上約定：銷售總收入為1 000萬(wàn)元，但這1 000萬(wàn)元分三個(gè)年度收回，第一年1月1日收回500萬(wàn)元，第二年1月1日收回300萬(wàn)元，第三年1月1日收回200萬(wàn)元。同時(shí)對(duì)貨物成本600萬(wàn)元相應(yīng)分?jǐn)偂?

　　依據(jù)稅法規(guī)定，銷售收入按合同規(guī)定的日期確認(rèn)收入并計(jì)算繳納各種稅金。分年度計(jì)算如下：

　　第一年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標(biāo)：

　　應(yīng)繳納增值稅為（500-300）×17%=34（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為34×10%=3.4（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（500-300-150-3.4）×25%=11.65（萬(wàn)元）；合計(jì)納稅為34+3.4+11.65=49.05（萬(wàn)元）；賬面利潤(rùn)為500-300-150-3.4-11.65=34.95（萬(wàn)元）；現(xiàn)金流為500-500-49.05=-49.05（萬(wàn)元）。

　　第二年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標(biāo)：

　　應(yīng)繳納增值稅為（300-180）×17%=20.4（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為20.4×10%=2.04（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（300-180-2.04）×25%=29.49（萬(wàn)元）；合計(jì)納稅為20.4+2.04+29.49=51.93（萬(wàn)元）；賬面利潤(rùn)為300-180-2.04-29.49=88.47（萬(wàn)元）；現(xiàn)金流為300-100-51.93=148.07（萬(wàn)元）。

　　第三年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標(biāo)：

　　應(yīng)繳納增值稅為（200-120）×17%=13.6（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為13.6×10%=1.36（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（200-120-1.36）×25%=19.66（萬(wàn)元）；合計(jì)納稅為13.6+1.36+19.66=34.62（萬(wàn)元）；賬面利潤(rùn)為200-120-1.36-19.66=58.98（萬(wàn)元）；現(xiàn)金流為200-34.62=165.38（萬(wàn)元）。

　　列表對(duì)比分析如下（見(jiàn)表1）：

　　從表1數(shù)據(jù)可以看出，簽訂普通銷售合同與簽訂分期收款合同，三年的合計(jì)納稅、賬面利潤(rùn)和現(xiàn)金流是一樣的，但不同的是：簽訂普通銷售合同第一年就把稅款交齊了，現(xiàn)金流為-135.6萬(wàn)元，同時(shí)把全部賬面利潤(rùn)也確認(rèn)為182.4萬(wàn)元。但因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金做保證，賬面利潤(rùn)這個(gè)指標(biāo)比較虛，企業(yè)也很難經(jīng)營(yíng)。而簽訂分期銷售合同后第一年就可降低納稅86.55萬(wàn)元（135.6-49.05），第二年和第三年逐漸交齊剩余的稅款；現(xiàn)金流出量在當(dāng)年也同時(shí)減少了86.55萬(wàn)元，并逐年增加。這兩個(gè)硬指標(biāo)讓企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。至于第一年賬面利潤(rùn)減少147.95萬(wàn)元（182.4-34.95），是因?yàn)榘焉形词盏浆F(xiàn)金的500萬(wàn)元沒(méi)有算入本年收入；同時(shí)把150萬(wàn)元的銷售費(fèi)用也全部在第一年“消化”了。