固定資產(chǎn)預(yù)計殘值是指，假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的殘余價值。殘余價值一般難以準(zhǔn)確估計，國稅發(fā)[2003]70號第二條規(guī)定內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為5%，會計上靠管理層判斷的，沒有具體規(guī)定。新稅法中沒有對固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規(guī)定，按照會計準(zhǔn)則的要求，固定資產(chǎn)凈殘值比例由財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，但要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。換言之，固定資產(chǎn)殘值率變得更加自由。下面在新稅法下就固定資產(chǎn)殘值的幾個問題進(jìn)行簡要的探討。

　　一、會計與稅法差異

　　(一)會計與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)殘值率差異

　　固定資產(chǎn)購入時其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計量期間，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計提折舊后的余額，也就是稅務(wù)上的賬面價值。我們經(jīng)常會遇到一種情況：企業(yè)估計的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率不相一致。會計上與稅法上規(guī)定的固定資產(chǎn)殘值率的不同會導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，在折舊年限與折舊方法相同的情況下，雖然每年會計上折舊與稅法上可抵扣的金額不同，但在處理固定資產(chǎn)時，這種差異消失，故筆者認(rèn)為這種差異屬于暫時性差異。

　　(二)稅法規(guī)定殘值與會計估計的殘值差異

　　折舊有稅盾之稱，可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負(fù)的作用，稱為殘值抵稅。當(dāng)固定資產(chǎn)處理時通常有兩種情況：

　　(1)當(dāng)實際估計的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時，固定資產(chǎn)如變現(xiàn)出售賬務(wù)處理為：借記銀行存款；貸記固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收入。此時所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入“即營業(yè)外收入”，按稅法規(guī)定應(yīng)照章納稅。

　　(2)當(dāng)實際估計的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時，固定資產(chǎn)如變現(xiàn)出售賬務(wù)處理為：借記銀行存款和營業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。此時實際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即“營業(yè)外支出”可在稅前扣除因而具有抵稅的作用。

　　二、新舊稅法下固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值會計核算問題

　　由于新舊稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計算時預(yù)計凈殘值及折舊年限的規(guī)定不一致，2008年前已購置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計算折舊額時，在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策，也可以依據(jù)新稅法重新確定凈殘值及折舊年限。下面舉例說明在新舊稅法下固定資產(chǎn)預(yù)計殘值的會計處理。

　　[例]某煤炭機(jī)械制造公司2006年12月購買一件設(shè)備，購入價為750000元，采用直線法計提折舊。會計上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規(guī)定的凈殘值為5%，折舊年限5年，2008年實施新企業(yè)所得稅法后，稅法允許凈殘值為1%，折舊年限為4年。該公司根據(jù)新法規(guī)定，在2008年將折舊年限調(diào)整為4年。

　　(1)企業(yè)的會計處理

　　計算2007年1月至2009年12月每個月計提的折舊額：

　　75-75×4%=72(萬元)

　　72÷(12×3)-2(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　 2

　　　　貸：累計折舊　　　　　　 2

　　2007年至2009年每年計提折舊2×12=24(萬元)

　　(2)納稅申報處理

　　2007年度稅前扣除折舊額的納稅處理

　　計算稅前每月可扣除的折舊額：

　　75-75×5%=71.25(萬元)

　　7l 25÷(12×5)=1.1875(萬元)

　　2007年可在稅前扣除的折舊額：1.1875×12=14.25(萬元)

　　2007年度納稅調(diào)增：24-14.25=9.75(萬元)

　　2008年度至2011年度稅前扣除折舊額的納稅處理

　　第一種方式：可以繼續(xù)沿用2008年以前的舊政策

　　2008年度至2009年度每年納稅調(diào)增：24-14.25=9.75(萬元)

　　2010年度至2011年度每年納稅調(diào)減：14.25萬元。

　　第二種方式：按照新稅法重新計算折舊額

　　重新計算年度折舊額

　　75-75×1%=74.25(萬元)

　　74.25—14.25=60(萬元)

　　60÷(4-1)=20(萬元)

　　重新計算后，該企業(yè)可以在2008年至2010年剩余3年內(nèi)每年稅前扣除折舊20萬元。

　　2008年度至2010年度稅前扣除折舊額的納稅處理

　　2008年度至2009年度每年納稅調(diào)增：24-20=4(萬元)

　　2010年度直接納稅調(diào)減：20萬元。

　　綜上所述，在新稅法頒布后，固定資產(chǎn)殘值確定變得更加切合企業(yè)的實際情況，企業(yè)應(yīng)做好各方面工作，并用來指導(dǎo)企業(yè)的相關(guān)工作。