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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收管理
【論文摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式,給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí),也給稅收管理帶來了諸多新問題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式,給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí),也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化,對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理,堵塞稅收漏洞,我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解,認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響,積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策,從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)),采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上,電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì),只是改變了傳統(tǒng)的交易形式,提高了貿(mào)易的效率,使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣,同樣涉及到信息流、物流和資金流,而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看,主要分為三個(gè)階段:首先是廣告宣傳,其次是談判簽約,最后是支付與配送。對(duì)于離線交易,一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段,而在線交易過程則更為簡單,通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后,即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易,免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看,可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式,即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式,給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化,同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1.對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在,對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2.對(duì)營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外,主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則,而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的,勞務(wù)發(fā)生地變得模糊,其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù),由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題,還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果:對(duì)于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù),若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地,則應(yīng)征收營業(yè)稅;反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地,則不征營業(yè)稅。對(duì)于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù),若以提供地為發(fā)生地,則不征營業(yè)稅,反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3.對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的,其一,當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí),其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二,跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng),海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1,商品數(shù)字化,稅種,稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中,商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分,因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而,通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息,因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng),稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下,經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所,而在電子商務(wù)條件下,經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng),不需固定的經(jīng)營場所,服務(wù)器也很容易移動(dòng),交易地點(diǎn)靈活多變,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管,因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理,不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào),極易產(chǎn)生漏征漏管,造成國家稅款流失。
3.商品交易簡化,征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下,商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn),征稅和管理相對(duì)容易,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易,在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下,消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收;而買賣雙方均具有較高的隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管,可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中,稅源分布失衡目前我國對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定,實(shí)際操作中為方便起見,都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn),這樣,一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,從而加劇了稅源的不均衡分布,造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外,跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器,將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題,主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn),空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙,這無疑給稅收征管帶來了極大的困難,但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法,是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理,實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流,把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
4、提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)。
總之,隨著我國電子商務(wù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展,現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應(yīng)對(duì)電子商務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問題時(shí)產(chǎn)生的矛盾也在日益顯露出來,必須注重對(duì)電子商務(wù)稅收征管辦法及手段的完善,以適應(yīng)信息化對(duì)稅收征管的要求,最大限度地堵塞稅收漏洞,減少稅收流失。
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